Материальная ответственность работника, бухгалтера, руководителя

Трудовое законодательство о материальной ответственности

В ст. 21 ТК РФ указано, что работник обязан бережно относиться к имуществу работодателя (в том числе, к имуществу третьих лиц, находящемуся у работодателя, если последний несет ответственность за его сохранность), а в соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель вправе требовать от работников бережного отношения к такому имуществу.

В случае если по вине работника имущество будет испорчено или пропадет, что может получить работодатель в счет возмещения ущерба{q} Трудовое законодательство предполагает материальную ответственность как ограниченную, так и в полном размере причиненного ущерба. В зависимости от ситуации к материальной ответственности можно привлечь и работника организации, и ее руководителя.

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории РФ некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее — Федеральный Закон N 90-ФЗ) были внесены дополнения в гл. 39 «Материальная ответственность работника» ТК РФ.

Рассмотрим различные виды материальной ответственности, которые можно применить в соответствии с действующим законодательством.

Ответственность главного бухгалтера

Существует два понятия финансовой ответственности бухгалтера перед его работодателем.

  • Первый вид – это полная ответственность, которая предполагает возмещение всей суммы ущерба, который был причинен предприятию или его сотрудникам со стороны бухгалтера.
  • Второй вид – это ограниченная ответственность, которая наступает согласно нормативам Трудового Кодекса РФ.

Ограниченная ответственность наступает за неумышленные нарушения трудовой инструкции, которые привели к материальному ущербу. Согласно законодательству, сумма возмещения от бухгалтера в таком случае устанавливается в размере его месячной заработной платы.

Материальная ответственность работника, бухгалтера, руководителя ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Материальная ответственность работника, бухгалтера, руководителя

Данный вид материальной ответственности бухгалтера предусматривает возмещение всей суммы причиненного вреда. Действует он при наличии договора о полной материальной ответственности, если таков был подписан сотрудников при составлении трудового договора или согласно ст. 243 ТК РФ. Однако, по существующим нормам, подобный уровень ответственности может наступать в следующих случаях:

  • Причинение ущерба умышленно или в состоянии наркотического, алкогольного опьянения;
  • Нанесение ущерба в целях умышленной финансовой выгоды или в сговоре с третьими лицами, если это будет установлено в суде;
  • При разглашении тайн коммерческих или государственных, если соответствующий договор о неразглашении был подписан при заключении договора о найме;

Существует различие в некоторых нормах и пунктах трудового договора между рядовым сотрудником бухгалтерии и главным бухгалтером. Таким образом, полная материальная ответственность главного бухгалтера может осуществляться не по условиям отдельного договора при приеме на работу, а уже по вписанным разделам основного документа и должностной инструкции.

Трактовка самого понятия главного бухгалтера: это должностное лицо, выполняющие все функции по обеспечению своевременного, правильного и качественного финансового учета на предприятии с учетом всех норм  действующего законодательства РФ. 

Согласно нормам 10 ст. 243 ТК РФ, главный бухгалтер может быть привлечен к полной материальной ответственности независимо от того, получил ли он дисциплинарное, административное, материальное или уголовное наказание за содеянное им нарушение.

Их этого следует сделать вывод, что главный бухгалтер законодательно несет всю ответственность за правильное составление финансового учета предприятия или компании, независимо от того, был ли составлен с ним договор о полной материальной ответственности. При этом главный бухгалтер отвечает по закону перед правильным процессом осуществления всех финансовых операций, а также в ответе за деятельностью каждого сотрудника бухгалтерии, что находится в подчинении.

Грубое нарушение Содержание Основание
правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
  1. Отсутствие необходимых первичных документов, счетов-фактур
  2. Систематическое неправдивое предоставление данных о проведении финансовых операций в течение одного календарного месяца (2 и более).
Статья 120 НК РФ
правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности
  1. Сумма налоговых начислений и сборов была нарушена более чем на 10% от требуемой
  2. Искажение данных, строки или статьи при ведении бухгалтерского учета
Статья 15.11 КоАП

Что касается ответственности сотрудника бухгалтерии, не являющегося по трудовому договору главным бухгалтером, то она происходит исходя норм и разделов ст. 241 ТКРФ и ограничивается, как описывалось выше, суммой одной месячной заработной платы (считается зарплата за период с первого календарного числа месяца по последнее календарное число месяца).

При этом не стоит забывать про исключения, что были описаны выше. Каждый из видов установленных нарушений приводит к одному из видов ответственности (материальной, уголовной, административной или дисциплинарной).

В случае умышленного совершения финансового преступления или вступления в сговор с другим сотрудником компании с целью завладению материального имущества, может быть открыто уголовное преследование. Главный бухгалтер при этом обязан контролировать весь процесс оформления финансовых операций рядового сотрудника бухгалтерии, а в случае выявления противоправных действий, то ответственность может ожидать обоих (включая уголовную).

Вид ответственности Пример на предприятии
Ограниченная ответственность Рядовой сотрудник бухгалтерии компании ООО «Сладости», Иванов И.В проводил операцию по продаже партии конфет одному из оптовых магазинов. По своей ошибке (невнимательности) была указанна неверная цифра в показателе веса отпускаемых конфет. Указом директора предприятия проводится списание с заработной платы оцененной суммы ущерба в 30 000 рублей. Размер недоплаты по вине бухгалтера составил 30 000 рублей. Его месячная заработная плата составляет 32500 рублей. Итого, сумма зарплаты за текущий месяц сотруднику бухгалтерии составила 2500 рублей с учетом материальной ответственности по ст. 241 ТКРФ.
Полная ответственность Сотрудник бухгалтерии предоставил заведомо ложные данные ряду сотрудников не начислении им меньшей суммы заработной платы в текущем месяце, нежели было выделено предприятием и установлено в их трудовом договоре. Разницу суммы бухгалтер присвоил лично.

Как видно из второго примера, подобное преступление несет полную материальную ответственность сотрудника бухгалтерии вплоть до открытия уголовного преследования. При этом даже если бухгалтер был уволен, а ошибки в отчетах за период его работы или прочий ущерб были обнаружены уже после расторжения контракта, то руководитель имеет право предъявлять требование на возмещение материального ущерба с уже уволенного сотрудника.

Вопрос №1. Если я, будучи бухгалтером на предприятии, ошиблась в расчетах и сдала неверный финансовый квартальный отчет руководителю, то какой вид наказания меня может ожидать{q}

Исходя из  норм ТК РФ, вы можете получить выговор, штраф или быть уволены.

Вопрос №2. Могут ли меня, как главного бухгалтера, привлечь к материальной ответственности при неверно оформленном процессе купли-продажи{q}

Согласно ст. 240 ТК РФ, вас могут освободить от выплаты оцененной суммы ущерба.

Вопрос №3. Я являюсь главным бухгалтером предприятия. При этом один из моих подчиненных совершил ошибку в ведении налоговой декларации. Могут ли меня привлечь к административной ответственности{q}

Абзац 10 ст. 243 ТК РФ содержит диспозитивную норму <1>, позволяющую работодателю включить в трудовой договор с главным бухгалтером условие о полной материальной ответственности: материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли управлять автомобилем с неограниченой страховкой

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) не подлежат взысканию с работника. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если последний несет ответственность за его сохранность), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация обязана выплатить за нарушение налогового законодательства. При этом ущерб должен быть причинен в результате противоправных действий работника, в данном случае — в связи с нарушением главным бухгалтером требований и норм бухгалтерского и налогового законодательства.

По вопросам привлечения главного бухгалтера и руководителя организации к полной материальной ответственности можно обратиться к разъяснениям, приведенным в Постановлениях Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52, от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (в ред. Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 63).

Ответственность сотрудника бухгалтерии

По общему правилу, закрепленному в ст. 241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Средний заработок определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Постановление N 213).

Согласно абз. 3 ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата.

Пример 1. 20 июня 2007 г. М.И. Смирнова, уборщица аптеки ООО «Будем здоровы», случайно уронила коробку с ампулами. Часть ампул разбилась. Стоимость ущерба, нанесенного аптеке — 8300 руб. В тот же день по факту случившегося был составлен акт. Среднемесячный заработок Смирновой — 6560 руб.

На основании приказа заведующей аптекой из заработной платы М.И. Смирновой следует удержать в счет возмещения ущерба 6560 руб., а остальная сумма в размере 1740 руб. (8300 — 6560) — расходы предприятия.

Договор о полной материальной ответственности

В Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденный Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 (далее — Постановление N 85) включены:

  • заведующий аптекой;
  • руководитель фармацевтической организации;
  • заместители заведующего и руководителя;
  • провизор;
  • технолог;
  • фармацевт.

Статьей 242 ТК РФ установлено, что полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Такая материальная ответственность возлагается на работника в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ или иными федеральными законами:

  • причинения ущерба при исполнении работником трудовых обязанностей;
  • недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • умышленного причинения ущерба;
  • причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
  • причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
  • причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  • разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
  • причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Как отмечено выше, перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Статья 244 ТК РФ содержит условия, при которых могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества:

  • достижение работниками возраста 18 лет;
  • работники непосредственно обслуживают или используют денежные, товарные ценности или иное имущество.

Постановлением N 85 утверждены следующие формы договоров:

  • Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение N 2 к Постановлению N 85);
  • Типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности (Приложение N 4 к Постановлению N 85).

Перед заключением договора работника следует ознакомить под роспись с документами, за нарушение требований которых он должен понести материальную ответственность. Отказ работника от заключения договора о полной материальной ответственности можно квалифицировать как неисполнение или ненадлежащее исполнение им возложенных на него трудовых обязанностей.

Необходимость оформить подобный договор может возникнуть уже после заключения трудового договора в связи с тем, что после изменения действующего законодательства занимаемая работником должность отнесена к перечню должностей, с которыми работодателю нужно заключить договоры о полной материальной ответственности.

На практике организации часто сталкиваются с ситуацией: с физическими лицами для выполнения отдельных работ заключаются договоры гражданско-правового характера, во время действия которых они имеют доступ к материальным ценностям, принадлежащим организации. Можно ли с такими работниками заключить договор о полной материальной ответственности{q}

Статьями 243 и 244 ТК РФ определено, что материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника, в частности, когда в соответствии с Кодексом или иными федеральными законами на него возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей.

Таким образом, несмотря на то что физические лица во время выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера имеют доступ к материальным ценностям организации, правовых оснований заключать с ними договор о полной материальной ответственности нет. Так как на основании ст. 421 ГК РФ стороны гражданско-правового договора самостоятельно определяют его содержание и условия, в заключаемых договорах можно предусмотреть условие об ответственности за сохранность материальных ценностей другой стороны, оказывающей определенные договором услуги заказчику.

Материальная ответственность работодателя

Вопросам материальной ответственности работодателя перед работником посвящена гл. 38 ТК РФ, согласно которой работодатель возмещает работнику материальный ущерб в случае:

  • незаконного лишения возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ);
  • причинения ущерба имуществу работника (ст. 235 ТК РФ). В соответствии с Трудовым кодексом работодатель, причинивший ущерб имуществу работника, возмещает его в полном объеме по рыночным ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба;
  • задержки выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ). В этом случае работодатель выплачивает заработную плату и другие выплаты, причитающиеся сотруднику, вместе с процентами в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки. Размер денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договорами. При этом новой редакцией Трудового кодекса установлено, что обязанность выплаты денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя;
  • нанесения морального вреда (ст. 237 ТК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет выплаты компенсации за задержку заработной платы. Согласно п. 12 ПБУ 10/99 компенсация за задержку выплаты заработной платы в бухгалтерском учете относится к прочим расходам. Компенсации учитываются по дебету 91, субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В целях налогообложения прибыли компенсации не учитываются, так как этот расход не является экономически оправданным. В Письме от 12.11.2003 N 04-04-04/131 специалисты финансового ведомства отметили: по согласованному мнению Минфина России и МНС России, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечает указанным требованиям ст. 255 Кодекса, и, следовательно, расходы по выплате данной компенсации не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Так как денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, она не подлежит обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Может ли мать ребенка отказаться от алиментов

Порядок возмещения работодателем ущерба работнику следующий:

  1. работник направляет работодателю заявление о возмещении ущерба;
  2. работодатель принимает решение в десятидневный срок;
  3. работник при несогласии с решением или неполучении ответа имеет право обратиться в суд.

Материальная ответственность руководителя аптечной организации

В соответствии со ст. 277 ТК РФ руководитель несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В случаях, предусмотренных федеральными законами, он возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством.

Так, согласно ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества… несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу… виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер ответственности не установлены федеральными законами.

При определении оснований и размера ответственности должны быть приняты во внимание обычные условия делового оборота и иные обстоятельства, имеющие значение для дела. С иском о возмещении убытков, причиненных обществу, участник или общество могут обратиться в суд. Аналогичные нормы содержатся в ст.

Определение возмещаемого ущерба

Сумма оцененного ущерба во время выполнения своей  трудовой деятельности со стороны сотрудника бухгалтерии оценивается согласно нормам ст. 246 ТК РФ. Общие условия определения суммы ущерба:

  • Сумма ущерба учитывается исходя из рыночной стоимость поврежденного имущества (суммы);
  • Учитывается амортизация имущества
  • Если бухгалтер не согласен, то возможно привлечение независимого оценщика

Если же ущерб был причинен в виде поломки того или иного оборудования или другой корпоративной собственности, то оценивается сумма исключительно с учетом амортизации и износа за тот период, которым эта компания владеет имуществом (исходя из рыночной стоимости аналогичных предложений по покупке-приобретению на вторичном рынке).

Порядок определения размера причиненного ущерба прописан в ст. 246 ТК РФ: размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

При этом федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер нанесенного ущерба превышает номинальный. Для определения размера ущерба работодатель может привлечь и независимого оценщика.

Днем обнаружения ущерба, причиненного работником, считается день, когда администрации стало известно об ущербе. Если он выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, то днем его обнаружения считается день подписания соответствующего акта.

Статьей 247 ТК РФ предусмотрено, что до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Кроме того, в обязанности работодателя входит требование от работника письменного объяснения причины возникновения ущерба. Если работник отказывается или уклоняется от объяснений, то составляется соответствующий акт.

Для проверки по установлению причин и размера причиненного ущерба работодатель имеет право создать комиссию из соответствующих специалистов, которая проведет необходимые действия (например, инвентаризацию ТМЦ). Желательно, чтобы в них принимал участие и виновный работник, который имеет право ознакомиться с материалами такой проверки и обжаловать их в установленном ТК РФ порядке в комиссии по трудовым спорам, в государственной инспекции труда или в суде.

Факт причинения ущерба подтверждается документом, составленным по результатам работы комиссии (например, актом инвентаризации при недостаче или дефектной ведомостью при производстве продукции, оказавшейся браком). Отсутствие документов, удостоверяющих факт причинения ущерба и его размер, делает вину работника недоказанной и лишает работодателя возможности возложить на него материальную ответственность за этот ущерб.

При определении размера ущерба следует помнить о том, что, во-первых, не учитываются неполученные доходы работодателя (упущенная выгода), во-вторых, если ущерб причинен по вине нескольких работников, с которыми заключен договор о коллективной ответственности, то его размер определяется для каждого виновного работника с учетом степени вины, что должно быть отражено в соглашении между всеми членами коллектива и работодателем.

Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми он причинен работодателю. Если размер ущерба, нанесенного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то сумма ущерба удерживается из заработной платы работника по распоряжению администрации организации.

При этом среднемесячный заработок определяется на день причинения ущерба в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Постановлением N 213. В соответствии со ст. 248 ТК РФ приказ о взыскании должен быть вынесен не позднее чем через месяц с момента окончательного установления работодателем размера причиненного ему ущерба.

Трудовым законодательством предусмотрена возможность добровольного возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя следующим образом:

  • с рассрочкой платежа;
  • путем передачи равноценного имущества;
  • исправлением поврежденного имущества.

При возмещении ущерба в рассрочку работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. Кроме того, в судебном порядке ущерб взыскивается в случаях:

  • истечения месячного срока, установленного для заявления работодателя о взыскании с работника причиненного им ущерба;
  • несогласия работника добровольно возместить нанесенный работодателю ущерб, если сумма превышает его средний месячный заработок.

При удержании сумм ущерба из оплаты труда работника необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 137 «Ограничение удержаний из заработной платы» и ст. 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы» ТК РФ. Так, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с Федеральным законом <2> не обращается взыскание (например, на денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника).

Пример 2. Дополним пример 1 следующими условиями:

  • оклад М.И. Смирновой — 7000 руб., при этом ей полагаются стандартные вычеты на нее и на ее ребенка в размере 1000 руб. (400 600);
  • выдача заработной платы в ООО «Будем здоровы» (окончательный расчет за предыдущий месяц) производится 5-го числа.
Предлагаем ознакомиться:  Может ли пристав снять деньги со счета без уведомления || Может ли банк снять деньги пенсионная без ведома хозяина

С начисленной за июнь заработной платы необходимо удержать НДФЛ в сумме 780 руб. ((7000 — 1000) руб. x 13%).

Величина удержания, согласно ст. 138 ТК РФ, не может превышать 20% зарплаты, причитающейся на руки. Данный показатель составит 1244 руб. ((7000 — 780) руб. x 20%).

Следовательно, 5 июля М.И. Смирнова получит 4976 руб. (7000 — 780 — 1244).

Оставшуюся задолженность перед организацией в сумме 5316 руб. (6650 — 1244) работница должна внести в следующие месяцы до полного погашения.

Материальная ответственность: порядок возмещения при выявлении недостач, брака или порчи имущества.

Проводим инвентаризацию. Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, установлены п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, к ним относятся:

  • составление годовой бухгалтерской отчетности;
  • смена материально ответственных лиц;
  • выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества и др.

Порядок проведения инвентаризации ТМЦ организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 27.03.2000 N 26, от 18.08.1998 N 88.

Если выявлена недостача, то работодатель проводит проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.

Пример 3. При проведении инвентаризации обнаружена недостача факсимильного аппарата, стоимость которого — 21 000 руб. На момент выявления недостачи на данный объект была начислена амортизация в сумме 500 руб. По договоренности с работодателем сотрудник передает организации принадлежащий ему факсимильный аппарат, оцененный в 15 500 руб. Остальную сумму он обязуется внести в кассу.

Размер ущерба, исходя из стоимости факсимильного аппарата с учетом степени его износа, составил 20 500 руб. (21 000 — 500).

Сумма, подлежащая внесению в кассу организации в счет возмещения ущерба, равна 5000 руб. (20 500 — 15 500).

Дебет 01, субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 21 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта основных средств.

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие» — 500 руб. — списана начисленная амортизация по данному объекту.

Дебет 94 Кредит 01 — 20 500 руб. — остаточная стоимость отнесена на потери.

Дебет 73/2 Кредит 94 — 20 500 руб. — недостача списана на счет виновного лица.

Дебет 08 Кредит 73/2 — 15 500 руб. — отражена передача факсимильного аппарата в счет возмещения недостачи.

Дебет 50 Кредит 73/2 — 5000 руб. — денежные средства внесены работником в кассу аптеки.

Если ущерб причинен по вине нескольких работников, с которыми заключен договор о коллективной ответственности, его размер определяется для каждого виновного работника с учетом степени вины, что должно быть отражено в соглашении между всеми членами коллектива и работодателем.

Часто задаваемые вопросы по материальной ответственности бухгалтера

При увольнении материально ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику. Такие рекомендации содержатся в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.

2004 N 1 (далее — Постановление N 1), в частности по применению и заполнению унифицированной формы N Т-8. Однако Постановление N 1 не является актом трудового законодательства. Ни Трудовой кодекс, ни иные федеральные законы в области регулирования трудового права не обязывают работодателя составлять при прекращении трудового договора с материально ответственным работником документ об отсутствии у него материальных претензий к работнику.

Учет недостач и возмещения материального ущерба при исчислении единого налога аптеками, применяющими УСНО

Налог на прибыль. В налоговом учете согласно п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм подлежащего возмещению убытка (ущерба) признаются внереализационными доходами. В силу пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы признаются на дату признания должником независимо от их фактического получения. Документальным подтверждением рассматриваемого дохода в данном случае могут быть распоряжение руководителя о взыскании с работника суммы ущерба и письменное обязательство работника добровольно возместить ущерб.

В целях налогового учета расходы на потери от брака в производстве, которые подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, на основании ст. 252 НК РФ не учитываются. Остальные потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. В п. 2 ст.

Налог на добавленную стоимость. Контролирующие органы придерживаются мнения, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, которые при проведении инвентаризации имущества были выявлены как недостающие, подлежат восстановлению. Позиция Минфина по этому вопросу изложена в Письмах от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 18.11.

2005 N 03-04-11/308. При этом указанное восстановление сумм НДС необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета, и только в размерах, превышающих нормы естественной убыли (Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628). В обоснование своей позиции чиновники указывают на то, что, поскольку материальные ценности не были использованы в деятельности, облагаемой НДС, организация утратила право на вычет суммы НДС, уплаченной при его приобретении, так как не были выполнены требования п. 2 ст. 171 НК РФ. Следовательно, ранее принятый к вычету НДС должен быть восстановлен к уплате в бюджет.

Однако судьи не поддерживают налоговиков в этом вопросе, руководствуясь тем, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать ранее предъявленный к вычету НДС при списании товаров в связи с их недостачей.

Так, в Постановлении ФАС ЦО от 28.03.2007 N А48-4688/06-19 указано: списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм налога на добавленную стоимость в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Ранее аналогичные выводы были представлены в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, Постановлениях ФАС СЗО от 06.06.2005 N А26-12323/04-211, от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29, ФАС УО от 16.05.2005 N Ф09-1963/05-С7.

Удержанные с работника суммы в счет возмещения ущерба нужно включить в облагаемый доход. Основанием этому служит п. 1 ст. 346.15 НК РФ: налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают … внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса. При этом в п. 3 ст.

250 НК РФ указано: внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы «…в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба».

Позиция финансового ведомства по вопросу налогового учета возмещения ущерба изложена в Письме от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340: сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на дату признания должником или на основании решения суда.

Е.Л.Джабазян

Редактор журнала

«Аптека: бухгалтерский учет

https://www.youtube.com/watch{q}v=Nbc7hRQpkac

и налогообложение»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector