НДС и налог на прибыль, если получена компенсация за изъятие земельного участка — Бухонлайн

Бухгалтерский учет компенсации за изъятие земли

Поскольку при выкупе участка собственник получает компенсацию, неудивительно, что чиновники считают эту сумму налогооблагаемым доходом. Несмотря на то что официальные письма посвящены тем, кто применяет общий режим налогообложения и уплачивает налог на прибыль то же самое вполне актуально и для «спецрежимников».

1) рыночная стоимость изымаемого земельного участка;

2) рыночная стоимость находящегося на нем недвижимого имущества;

3) возмещение убытков, связанных с изъятием участка (в том числе упущенной выгоды).

И говорить о доходе от реализации, по сути, можно только в отношении первого элемента. По второму элементу – компенсации стоимости недвижимого имущества, находящегося на изымаемом участке – чиновники рассуждают так. Согласно положениям статьи 39 Налогового кодекса РФ учет компенсации за изъятие земли обусловлен наличием факта передачи изымаемого имущества в государственную или муниципальную собственность.

Значит, в случае изъятия объектов недвижимого имущества путем выкупа в связи с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд (и прекращения права собственности по ст. 239 Гражданского кодекса РФ) сумма получаемой компенсации должна быть включена в состав внереализационных доходов. То есть она в полном объеме увеличивает налоговую базу при любом режиме налогообложения.

И наконец, по третьему элементу – возмещению убытков и упущенной выгоды – привязка к реализации однозначно невозможна. И остается отнести ее к внереализационным доходам. В письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/242 рассмотренный принцип рассуждения был сформулирован так. Передача организацией на возмездной основе (за компенсацию) права собственности на недвижимое имущество признается реализацией, а сумма компенсации – доходом от реализации. В случае отсутствия перехода права собственности сумма компенсации подлежит учету в составе внереализационных доходов.

Предлагаем ознакомиться:  Если есть судебная задолженность могут ли снять с карты

А вот арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 18 мая 2012 г. № А40-77804/11-91-333 судьи не приняли доводы налогового органа о том, что компенсацию за изъятие объекта недвижимости с земельным участком нужно считать внереализационным доходом.

Но главный аргумент заключается в том, что, рассуждая о закрытости перечня выводимых из-под налогообложения доходов в статье 251 Налогового кодекса РФ, чиновники почему-то не вникают в смысл более важной нормы налогового законодательства, а именно статьи 41 Налогового кодекса РФ, посвященной принципам определения доходов.

Изначально доходом может признаваться только экономическая выгода. А выкупная цена, выплачиваемая при изъятии земельного участка, не может быть признана экономической выгодой, поскольку она предполагает лишь равноценное возмещение стоимости земельного участка. На это обращалось внимание, в частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г.

№ Ф04-2207/2009 (4504-А70-49). В том же судебном решении подчеркивалось, что в части возмещения убытков и упущенной выгоды применять пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ в качестве основания для их признания в составе внереализационных доходов некорректно. Ведь в данном случае компенсация убытков производится не в связи с нарушением договорных обязательств, а в связи с изъятием земли для муниципальных нужд.

Еще один интересный довод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июня 2009 г. № 2019/09. Обратившись все к той же статье 41 Налогового кодекса РФ, Президиум ВАС РФ подчеркнул, что, согласно статье 35 Конституции РФ, никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда, а принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.

При этом нормы земельного и гражданского законодательства, а также Правила возмещения убытков собственникам земельных участков не предусматривают включения в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд. Отсюда следует, что взимание с собственника земельного участка, изъятого для государственных нужд, налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

Причитающаяся компенсация – выкупная цена – подлежит отнесению в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расчеты с органом, осуществляющим изъятие (или третьими лицами, уплачивающими выкупную цену), целесообразно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предлагаем ознакомиться:  Большой земельный налог что делать

ПримерПо решению местной администрации у хозяйства изымается земельный участок с расположенной на нем недвижимостью. Стороны достигли соглашения, что выкупная стоимость земли составляет 3 млн руб. По данным бухучета первоначальная стоимость земельного участка равна 600 тыс. руб., а объекта недвижимости – 4 млн руб.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76– 3 000 000 руб. – получена компенсация;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Земельные участки»– 600 000 руб. – списана стоимость изымаемого земельного участка;

НДС и налог на прибыль, если получена компенсация за изъятие земельного участка — Бухонлайн

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Объекты недвижимости»– 4 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта недвижимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 2 500 000 руб. – списана амортизация;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 2 100 000 руб. (600 000 4 000 000 – 2 500 000) – списаны выбывшие объекты.

Стоимость изымаемого земельного участка, равно как и остаточная стоимость объектов недвижимости, находящихся на этом участке, списывается в общем порядке с отнесением в дебет счета 91.

Н. Максимова,налоговый консультант

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector