Бухучет в общепите и его особенности

Содержание
  1. Введение
  2. Движение готовой продукции (изделий) в магазине-кулинарии(счет 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной сети»)
  3. Глава 1. Признание объектов сферы общественного питаниядля целей бухгалтерского и налогового учета
  4. Складской учет
  5. Сравнительная таблица норм бухгалтерского и налогового учета,касающихся квалификации и признания предприятий и структурныхподразделений, относящихся к сфере общественного питания
  6. Контрольно-кассовая техника
  7. Технологическая карта блюдасалат «Греческий»
  8. Книга рецептур
  9. Калькуляционная карточка блюд на 9 января 2003 г.
  10. Учет возвратных отходов
  11. Спецификация к договору N 25 от 10.01.2003 г.с ООО «Мир фарфора»
  12. Глава 12. Спорные вопросы «вмененки» в общепите
  13. Приложение 1 к договору N 76 от 10.01.2003 г. с ООО «Микс»
  14. Выбор вида налогообложения
  15. Итоги
  16. Движение продуктов в кладовой (на складе) ресторана(счет 41 «Товары», субсчет 41-1 «Продукты на складе»)
  17. 11.1. Расчеты по выплате дивидендов учредителям
  18. Глава 13. Обеспечение учащихся питанием
  19. 4.1. Общие положения
  20. 4.1.1. Прибыль после налогообложения
  21. 6.4. Упрощенная система налогообложения

Введение

Налоговый учет на объектах общественного питания ведется согласно требованиям государственных стандартов. Для целей налогового учета под документальным подтверждением затрат организации в качестве расходов понимается оформление документов таким образом, чтобы они отвечали требованиям всех законодательных актов Российской Федерации (а не только касающихся бухгалтерского учета и налогообложения).

Помимо актуальнейших вопросов учета и налогообложения таких предприятий общепита, как столовые, кафе, рестораны при гостиницах и др. в данном пособии рассматриваются вопросы лицензирования и сертификации деятельности объектов общественного питания, санитарно-гигиенических требований, предъявляемых к продукции объектов общественного питания и к их работникам.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Автор разъясняет также порядок начисления и выплаты дивидендов учредителям организаций общественного питания.

Движение готовой продукции (изделий) в магазине-кулинарии(счет 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной сети»)

Это основная сложность, присущая именно предприятиям общепита. Основные моменты, которые здесь следует учитывать:

  1. Себестоимость (производственная). Все затраты, понесенные на выпуск одной единицы продукции, сводятся в расчетной ведомости. Себестоимость будет включать стоимость сырья, топлива, электроэнергии, труда плюс износ основных средств. Она составляется по каждому наименованию готового блюда. Для этого нужно знать технологию его приготовления, которую можно найти в типовом «Сборнике рецептур».
  2. Нормативная себестоимость проданных блюд рассчитывается согласно данным отчета о продажах и карты ОП-1 (типовая калькуляционная карта).
  3. Овощи. Почему стоит обратить на расчет себестоимости блюд с овощами особое внимание{q} Особенность этого пищевого продукта в том, что нормы потерь и отходов при кулинарной обработке меняются в зависимости от сезона. Обычно эти нормы можно найти в приложении к «Книге рецептур».
  4. Технико-технологические карты. Без них не обойтись. Именно из данных карт можно определить нормы расхода сырья на приготовление того или иного блюда. Карты разрабатываются на предприятии и составляются по типовой форме, которая должна быть подписана директором кафе, заведующим производством (у него же они и хранятся) и бухгалтером-калькулятором.

После подсчета себестоимости можно оценить продажную цену готового блюда, рассчитываемую по формуле: себестоимость х наценка.

При калькуляции бухгалтер общепита обязан составить расчётные ведомости. То есть подсчитать и документировать данные о затратах предприятия на единицу произведённого продукта.

Блюд в меню всякого уважающего себя заведения множество. Чтобы любое из них стало предметом правильной калькуляции, необходимо:

  • получить полную информацию обо всех блюдах, которые нужно подать в ближайшее время;
  • составить технологическую карту для каждой позиции;
  • знать закупочную цену любого исходного продукта.

Технологическими картами называют документы, где описаны особенности и компоненты блюд. Карта должна быть такой, чтобы её могли по первому требованию предоставить надзорному органу. Как правило, в технологических картах указываются:

  • сроки и условия сохранности блюд;
  • данные о пищевой ценности — белки/жиры/углеводы, калории и т. п.;
  • рецептура, т. е. компоненты и алгоритмы изготовления блюд;
  • внешний вид, украшения, подача;
  • масса готового блюда.

Такой подсчёт невозможен без знания закупочных цен. А к ним ещё следует добавлять затраты на транспортировку, погрузку-выгрузку и другие операции, требующие отдельной оплаты.

Разумеется, отпускная цена блюда зависит не только от расходов, учитываемых по карте. В расчёт берутся покупательная способность клиентуры, зарплаты персоналу, содержание и дизайн помещения, уплата налогов и пр.

Для чего же нужна технологическая карта{q} Прежде всего, чтобы препятствовать хищениям и порче продуктов в результате халатности. И в том, и в другом случае работникам выгодно завышать нормируемые потери, чтобы скрыть свою вину. Разоблачить их может только инвентаризация, но без технологических карт эту процедуру в ресторанном бизнесе провести невозможно. Именно поэтому составление карт — одна из главных бухгалтерских операций на предприятии общепита.

┌──────────────────────────────┬────────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┬────────────────┐

│Вариант начисления торговой│Остаток │ Поступило │ Реализовано │Передано в│Остаток на конец│

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

│наценки на продукты │на нача-│ │ │бар │месяца, руб. │

│ │ло меся-│ │ │ │ │

│ │ца │ │ │ │ │

Бухучет в общепите и его особенности

├──────────────────────────────┼────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┼────────────────┤

│1. Организации, приходующие│ — │ 536 900 │ 383 500 │ 59 000 │94 400 (536 900│

│продукты в кладовые по│ │ │ │ │- 383 500 -│

│продажным ценам │ │ │ │ │59 000) │

│2. Организации, начисляющие│ — │ 536 900 │ 383 500 │ 59 000 │94 400 (536 900│

│торговую наценку при передаче│ │ │ │ │- 383 500 -│

│продуктов в производство (на│ │ │ │ │59 000) │

│кухню) │ │ │ │ │ │

└──────────────────────────────┴────────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┴────────────────┘

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

С учетом начисленных при передаче продуктов в производство (на кухню) торговой наценки и НДС.

┌───────────────────────────────┬─────────┬────────────────┬────────────────┬──────────────────────┐

│Вариант начисления торговой│Остаток │ Приход │ Реализация │Остаток на конец│

│наценки на продукты │на начало│ │ │месяца, руб. │

│ │месяца │ │ │ │

├───────────────────────────────┼─────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────────────┤

Бухучет в общепите и его особенности

│1. Организации, приходующие│ — │ 59 000 │ 56 640 │2360 (59 000 — 56 640)│

│продукты в кладовые по продаж-│ │ │ │ │

│ным ценам │ │ │ │ │

│2. Организации, начисляющие│ — │ 59 000 │ 56 640 │2360 (59 000 — 56 640)│

│торговую наценку при передаче│ │ │ │ │

│продуктов в производство (на│ │ │ │ │

│кухню) │ │ │ │ │

└───────────────────────────────┴─────────┴────────────────┴────────────────┴──────────────────────┘

Глава 1. Признание объектов сферы общественного питаниядля целей бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), введенным в действие с 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 г. N 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», объекты сферы общественного питания включены в разд.

Для признания объектов общественного питания в целях налогового учета необходимо учитывать требования государственных стандартов, что обусловлено следующими причинами.

С 1 января 2002 г. для целей налогового учета под документальным подтверждением затрат организации в качестве расходов понимается оформление документов таким образом, чтобы они отвечали требованиям всех законодательных актов Российской Федерации (а не только касающихся бухгалтерского учета и налогообложения).

В соответствии со ст. 38 Закона РФ от 07.02.1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» (с изм. от 02.06.1993 г., 09.01.1996 г., 17.12.1999 г., 30.12.2001 г., 22.08.2004 г., 02.11.2004 г., 21.12.2004 г.) правила бытового и иных видов обслуживания потребителей (правила выполнения отдельных видов работ и правила оказания отдельных видов услуг) утверждаются Правительством РФ.

Правила оказания услуг общественного питания, в которых говорится о необходимости сертификации таких услуг, утверждены постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 г. N 1036 «Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания» (с изм. от 21.05.2001 г.).

Федеральным законом от 30.03.1999 г. N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (с изм. от 30.12.2001 г., 30.06.2003 г., 22.08.2004 г.) ст. 41 указывается на необходимость сертификации отдельных видов продукции, работ и услуг, представляющих потенциальную опасность для человека.

1) ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий»;

2) ГОСТ Р 50763-95 «Общественное питание. Кулинарная продукция, реализуемая населению»;

3) ГОСТ Р 50764-95 «Услуги общественного питания. Общие требования».

В письме Роскомторга от 11.07.1995 г. N 1-955/32-7 «О нормативной и технологической документации для предприятий общественного питания» указывается также на необходимость применения вышеназванных основополагающих государственных стандартов.

Вышеприведенные государственные стандарты направлены на обеспечение безопасности жизни и здоровья населения, окружающей среды, на защиту интересов потребителей.

Требования, заложенные в государственных стандартах, являются обязательными для предприятий общественного питания различных организационно-правовых форм собственности.

Введение обязательной сертификации услуг общественного питания было подтверждено совместным письмом Госстандарта России N 230-7/431, Роскомторга N 1-1177/32-7 и Госкомсанэпиднадзора России от 07.09.1995 г. «О введении обязательной сертификации услуг общественного питания», которое не утратило своего действия и в настоящее время.

К нормативной документации отнесены государственные, отраслевые стандарты и стандарты предприятий (СТП), а также Сборники рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания, которые являются технологическими нормативами.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

В настоящее время для выработки кулинарной продукции можно руководствоваться Сборниками технологических нормативов (издания 1994 г.), рецептур блюд диетического питания и рецептур блюд и кулинарных изделий национальных кухонь народов России и стандартами предприятий.

Стандарты предприятий на продукцию и услуги разрабатываются непосредственно предприятием общественного питания и утверждаются его руководителем.

Предприятие общественного питания — это предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и организации потребления.

При этом под кулинарной продукцией понимается совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов.

Кулинарная продукция должна соответствовать требованиям государственных стандартов, стандартов отрасли, стандартов предприятий, сборников рецептур блюд и кулинарных изделий, технических условий и вырабатываться по технологическим инструкциям и картам при соблюдении санитарных правил для предприятий общественного питания.

Тип предприятия общественного питания — это вид предприятия с характерными особенностями обслуживания, ассортимента реализуемой кулинарной продукции и номенклатуры, предоставляемых потребителям услуг.

Класс предприятия общественного питания — это совокупность отличительных признаков предприятия определенного типа, характеризующая качество предоставляемых услуг, уровень и условия обслуживания.

1) ресторан — предприятие общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного приготовления, включая заказные и фирменные; винно-водочные, табачные и кондитерские изделия, с повышенным уровнем обслуживания в сочетании с организацией отдыха;

2) бар — предприятие общественного питания с барной стойкой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, десерты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары;

3) кафе — предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Реализует фирменные, заказные блюда, изделия и напитки;

4) столовая — общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню;

5) закусочная — предприятие общественного питания с ограниченным ассортиментом блюд несложного приготовления из определенного вида сырья и предназначенное для быстрого обслуживания потребителей промежуточным питанием.

1) диетическая столовая — столовая, специализирующаяся в приготовлении и реализации блюд диетического питания;

2) столовая, раздаточная — столовая, реализующая готовую продукцию, получаемую от других предприятий общественного питания;

3) буфет, структурное подразделение предприятия, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

1) ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная и др.;

2) по видам услуг (услуги питания, реализации кулинарных изделий, услуги по организации потребления и досуга и т.п.);

3) по масштабам своей деятельности (от мелких ларьков-закусочных и до ресторанов класса «люкс» и крупных сетей общественного питания).

При этом все подобные заведения входят в так называемую систему общественного питания, которая должна подчиняться специальным правилам и соответствовать определенным требованиям.

Услуги общественного питания являются одним из видов предпринимательской деятельности, связанной с удовлетворением потребностей потребителей в питании и проведении досуга. Поэтому организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся подобной деятельностью, не обойтись без надлежащего бухгалтерского и налогового учета.

Складской учет

Складской учет имеет свои нюансы. Инвентаризация в кафе проводится чаще, чем в любых других видах предприятий на УСН. В ее ходе сопоставляют фактически имеющиеся остатки ингредиентов и готовой продукции с теми, что проходят в регистрах бухгалтерского учета. По итогам инвентаризации определяются товарные потери (нормируемые, ненормируемые). Кроме того, в общепите сложнее осуществлять учет движения сырья и его списания (из-за большого количества скоропортящихся продуктов).

Сравнительная таблица норм бухгалтерского и налогового учета,касающихся квалификации и признания предприятий и структурныхподразделений, относящихся к сфере общественного питания

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Предприятия и структурные подразделения, относящиеся к сфере общественного питания │

├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н │Статья 275.1 НК РФ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Столовые и буфеты │Отсутствует конкретный перечень объектов,│

│ │относящихся к сфере общественного питания │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

Деятельность объектов, относящихся к сфере общественного питания, имеющихся на балансе организаций, как правило, не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, ставших целью создания конкретной организации.

Кроме того, необходимо учитывать, что услуги от деятельности таких объектов могут быть как реализованы организацией сторонним потребителям и своим работникам, так и бесплатно переданы своим работникам в случаях, предусмотренных законодательством или условиями трудовых (коллективных) договоров.

В зависимости от этого бухгалтерский и налоговый учет объектов общественного питания имеет принципиальные отличия от учета операций, связанных с предметом деятельности коммерческой организации.

В бухгалтерском учете объекты сферы общественного питания, не связанные с предметом деятельности организации, относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам.

Для учета затрат, связанных с оказанием услуг столовыми, буфетами и другими объектами сферы общественного питания, должен использоваться калькуляционный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н, все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету операций в общественном питании утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132.

В письме Роскомторга от 15.07.1996 г. N 1-806/32-9 «О действующей нормативной документации для предприятий общественного питания» подчеркивается, что все предприятия общепита независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности должны руководствоваться единой нормативной и технологической документацией.

Основными нормативными и технологическими документами, используемыми для учета услуг общественного питания, являются технологическая карта блюда, включающая технологию приготовления продукции и нормы закладки продуктов при приготовлении соответствующего блюда, а также калькуляционная карточка (форма N ОП-1).

Порядок заполнения калькуляционной карточки (форма N ОП-1), утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132, описан в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132.

При осуществлении операций в общественном питании следует руководствоваться Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 г. N 1036.

Калькуляционная карточка (форма N ОП-1) применяется для определения цены продажи отдельно на каждое блюдо (изделие) с помощью калькуляции.

Калькуляционная карточка может составляться из расчета стоимости сырья на сто блюд для наиболее точного определения цены одного блюда (изделия).

Калькуляционные карточки составляются на основании сборников рецептур блюд, которыми должны руководствоваться все предприятия общественного питания.

При изменении компонентов в сырьевом наборе блюда и цены на сырье и продукты новая цена блюда определяется в последующих свободных графах калькуляционной карточки с указанием в заголовке даты произведенных изменений. В графе «Дата составления» указывается дата последней записи в карточке.

Правильность каждого расчета цены блюда (изделия) подтверждается подписями заведующего производством и лица, составляющего калькуляцию, и утверждается руководителем организации.

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

На основании калькуляционных карточек заполняются данные практически всех документов, связанных с реализацией услуг общественного питания.

Заместитель генерального

директора ООО «Ирика» ___________А.Н. Царев

5 января 2003 г.

Принимая расходы для целей налогообложения, организации общественного питания должны учитывать следующие обстоятельства.

1) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

2) ввозные таможенные пошлины и сборы;

3) расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Однако следует учитывать, что в бухгалтерском учете могут применяться методы формирования стоимости продуктов питания или товаров, отличные от налогового учета.

Во-первых, Методикой учета сырья организациям общепита предоставляется возможность ведения учета продуктов (сырья) по продажным ценам аналогично предприятиям розничной торговли.

При этом под продажной ценой понимается цена, по которой товар (продукция общепита либо товары для перепродажи) реализуется покупателю. Поэтому, помимо затрат, связанных с приобретением этих продуктов, такая цена включает также торговую наценку (исчисляемую самой организацией исходя из уровня издержек обращения и рентабельности) и НДС.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

В налоговом учете подобные методы учета товаров и продуктов не применяются.

1) отдельно в бухгалтерском учете;

2) отдельно в налоговом учете.

Во-вторых, в бухгалтерском учете процесс формирования стоимости продуктов (так же как и товаров для перепродажи) может происходить либо непосредственно на счете учета данного имущества (счет 41 «Товары»), либо с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В налоговом же учете такой метод вообще не применяется. Для целей налогообложения все расходы, связанные с приобретением сырья (продуктов), включаются в их покупную стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Поэтому организации общепита, применяющие вышеуказанный метод в бухгалтерском учете, для целей налогообложения должны вести отдельный учет стоимости таких продуктов.

Формирование расходов на реализацию (издержек обращения) организациями общепита, реализующими, помимо собственной продукции, также и товары для перепродажи, производится с учетом некоторых особенностей (ст. 320 НК РФ).

Так, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, а также суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров (в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров).

Все остальные расходы, за исключением внереализационных (определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации текущего периода.

Издержки обращения организации общепита в этом случае формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ). При этом в состав издержек включаются также упомянутые выше расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров на перепродажу.

Исходя из сказанного организация общепита должна в обязательном порядке отразить в своей учетной политике порядок отнесения транспортных расходов на затраты либо путем включения их в фактическую себестоимость товаров для перепродажи, либо списывая их на издержки обращения.

1) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в п. 2);

4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

ИОк.м. = Тк.м. х [(ИОн.м. ИОм.) : (Тр.м. Тк.м.) 100%],

где ИОк.м. — издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;

Тк.м. — стоимость товаров на складе на конец месяца;

ИОн.м. — издержки обращения на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров на начало месяца);

ИОм. — издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;

Тр.м. — стоимость товаров, реализованных за текущий месяц;

Тк.м. — стоимость товаров на складе на конец месяца.

Контрольно-кассовая техника

Контрольно-кассовая техника обязательна для применения в кафе. Ведение кассы осуществляется в полном объеме, подобно розничным магазинам, то есть ежедневно в конце рабочего дня определяется лимит остатка кассы, ведется кассовая книга и журнал кассира-операциониста. Однако нужно учитывать следующие особенности:

  • Организации, являющиеся малыми предприятиями или ИП, лимит остатка кассы могут не устанавливать (п. 2 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).
  • Индивидуальные предприниматели, ведущие книгу учета доходов и расходов или учитывающие физические показатели, кассовую книгу могут не оформлять (подп. 4.6 п. 4 указания № 3210-У).
  • Применяя онлайн-кассы, организации и ИП могут не вести журнал кассира-операциониста (письма Минфина России от 12.05.2017 № 03-01-15/28914, от 16.06.2017 № 03-01-15/37692).

Организации или ИП, применяющие ЕНВД, или индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения при осуществлении денежных расчетов за услуги общественного питания могут не использовать ККТ до 01.07.2018 (п. 7 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ, п. 2.1 ст. 2 закона № 54-ФЗ в ред. от 08.03.2015).

Технологическая карта блюдасалат «Греческий»

┌─────────────────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Наименование │ Брутто │ Нетто │ Готовый │ Способ приготовления │

│ продукта │ (грамм) │ (грамм) │ продукт (г)│ │

├─────────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────┤

│Брынза │ 52 │ 50 │ 50 │Брынза нарезается средним кубиком,│

├─────────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤все овощи — соломкой. Заправляется│

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

│Помидоры свежие │ 58 │ 50 │ 50 │лимонным соком и растительным│

├─────────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤маслом. Блюдо украшается зеленью и│

│Огурцы свежие │ 38 │ 30 │ 30 │маслинами │

├─────────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤ │

│Перец болгарский │ 40 │ 30 │ 30 │ │

│Маслины │ 27 │ 15 │ 15 │ │

│Салат листовой │ 22 │ 15 │ 15 │ │

│Сок лимона │ 24 │ 10 │ 10 │ │

│Масло растительное │ 25 │ 25 │ 25 │ │

│Выход блюда в готовом│ х │ х │ 190/35 │ │

│виде в граммах │ │ │ │ │

└─────────────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────────────────────────────┘

Заведующая производством столовой ______________ Н.В.Соколова

Директор по административно-хозяйственной части ______________ Н.И. Ильинский

Бухгалтер-калькулятор ______________ С.Н. Рудакова

директора ООО «Ирика» ______________А.Н. Царев

9 января 2003 г.

Книга рецептур

Это основной нормативно-технологический документ, содержащий массу необходимой бухгалтеру информации. В нем приводятся рецептуры с нормами расхода ингредиентов, выхода готовой продукции, вариантами замены компонентов. Также указана необходимая кондиция продуктов, то есть их состояние перед кулинарной обработкой.

Нормативно-цифровая информация вынесена в приложения.

Далеко не всегда в типовом сборнике можно найти необходимое блюдо, поэтому каждое кафе вправе составить собственный сборник. При описании блюда обязательными пунктами являются: его название, перечень всех продуктов, входящих в состав, масса брутто и нетто (масса продукта на выходе). Для новых блюд руководитель предприятия должен утвердить ряд документов: технические условия (ТУ), технологические карты, СТП (стандарты предприятия).

Предлагаем ознакомиться:  Плачу но не уменьшается долг по кредиту что делать

Калькуляционная карточка блюд на 9 января 2003 г.

┌───────────┬─────────────┬───────────────┬────────────────────────────┬───────────────────────────┐

│ Блюдо │ Код тов. │ Наименование │ На одну порцию │ Объем │

│ │ ед-цы │ │ │ │

│ │ │ ├─────────┬─────────┬────────┼────────┬────────┬─────────┤

│ │ │ │ норма │ цена, │ сумма, │ кол-во │ расход,│ сумма, │

│ │ │ │ расхода,│ руб. │ руб. │ │ кг │ руб. │

│ │ │ │ кг │ │ │ │ │ │

├───────────┴─────────────┴───────────────┴─────────┴─────────┴────────┴────────┴────────┴─────────┤

│Котлеты по-киевски │

├───────────┬─────────────┬───────────────┬─────────┬─────────┬────────┬────────┬────────┬─────────┤

│ │31-03032 │Филе куриное │ 0,09 │ 96,49 │ 8,68 │ 92 │ 8,280 │ 798,94 │

├───────────┼─────────────┼───────────────┼─────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ │31-0028 │Масло сливочное│ 0,03 │ 84,54 │ 2,54 │ 92 │ 2,760 │ 233,33 │

│ │31-00055 │Яйцо │ 0,25 │ 1,38 │ 0,35 │ 92 │ 23,00 0│ 31,74 │

│ │31-0019 │Сухари паниро-│ 0,028 │ 16,23 │ 0,45 │ 92 │ 2,576 │ 41,81 │

│ │ │воч. │ │ │ │ │ │ │

│ │31-00068 │Масло растител.│ 0,015 │ 25,17 │ 0,38 │ 92 │ 1,380 │ 34,73 │

│ │31-00028 │Масло сливоч. │ 0,01 │ 84,54 │ 0,85 │ 92 │ 0,920 │ 77,78 │

│ │31-00018 │Соль │ 0,004 │ 4,43 │ 0,02 │ 92 │ 0,368 │ 1,63 │

│ │31-00117 │Петрушка │ 0,005 │ 8,1 │ 0,04 │ 92 │ 0,460 │ 3,73 │

│ │Итого │ Х │ Х │ Х │ 13,31 │ Х │ 39,744 │ 1223,69 │

└───────────┴─────────────┴───────────────┴─────────┴─────────┴────────┴────────┴────────┴─────────┘

Обязательные требования к объектам общественного питания различных типов и классов установлены ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий», утвержденным постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 г. N 198.

Соблюдение требований ГОСТ Р 50762-95 связано с дополнительными специфическими расходами объектов общественного питания.

Пример 1

Организация «Трэк» имеет не выделенные на отдельный баланс столовую и бар класса «люкс» для организации питания своих сотрудников.

Чтобы установить цены на свою продукцию, столовые учебных заведений могут пользоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги (утверждены Минэкономики России 06.12.1995 г. N СИ-484/7-982, приведены в письме Минэкономики России от 20.12.1995 г. N 7-1026).

В пункте 4.7 Методических рекомендаций предприятиям общественного питания предлагается формировать цены на реализуемые продукцию и товары исходя из свободных отпускных цен или цен закупки на эту продукцию и единой наценки (либо торговой надбавки и наценки). При этом размеры наценок на реализуемую столовыми продукцию (сырье), покупные товары нужно определять с учетом возмещения издержек производства, обращения и реализации, НДС (кроме предприятий, освобожденных от уплаты НДС) и обеспечения рентабельной работы этих предприятий.

В том же документе предусмотрено, что органы исполнительной власти субъектов РФ могут вводить государственное регулирование наценок на продукцию, реализуемую на предприятиях общественного питания при общеобразовательных школах, средних специальных и высших учебных заведениях.

Таким образом, для того чтобы установить цену на блюда, производимые в школьной или институтской столовой, надо сначала определить стоимость набора продуктов, необходимых для их приготовления. Для этих целей составляется калькуляция (например, с использованием унифицированной формы N ОП-1 «Калькуляционная карточка»). Обычно расчет стоимости сырья производится на сто блюд. Набор продуктов, необходимых для приготовления блюда, берется по сборнику рецептур.

Стоимость набора продуктов, необходимого для приготовления блюда, должна быть увеличена на сумму торговой наценки, цель которой — обеспечение возмещения издержек производства и реализации, а также получение прибыли. Размер торговой наценки определяется организациями самостоятельно (если не введено государственное регулирование наценок).

Учет возвратных отходов

Возвратные отходы — это остатки сырья, полученные в ходе приготовления блюд. Они могут быть используемыми и неиспользуемыми. Первые можно использовать в процессе приготовления основных или вспомогательных блюд. Неиспользуемые отходы идут только в качестве топлива или на прочие хозяйственные нужды, также их продают на сторону.

Возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов, которые в свою очередь вычитаются из доходов при определении налогооблагаемой базы. Это важно для тех кафе, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Налогоплательщики УСН имеют право занижать налогооблагаемую базу на сумму материальных затрат (список затрат, которые можно вычесть из дохода, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Уменьшение материальных расходов проводится согласно п. 6 ст. 254 НК РФ. Тут важным моментом является, по какой цене нужно принимать возвратные отходы. Если их можно использовать в основном производстве, то берется цена возможного использования (пониженная цена исходного ингредиента), либо если возвратные отходы реализуются на сторону, то берется цена реализации.

Спецификация к договору N 25 от 10.01.2003 г.с ООО «Мир фарфора»

┌────────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬───────────────────────┐

│ Ассортимент │ Количество │ Цена, руб. │ Сумма, руб. │

├────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤

│Пара кофейная │ 115 │ 900,00 │ 103 500,00 │

│Ваза для фруктов │ 10 │ 550,00 │ 5500,00 │

│Тарелка мелкая 175 │ 24 │ 40,00 │ 960,00 │

│Тарелка мелкая 240 │ 12 │ 56,00 │ 672,00 │

│Блюдо овальное 350 │ 3 │ 600,00 │ 1800,00 │

│Кофейник │ 21 │ 240,00 │ 5040,00 │

│Общая стоимость с нанесением логоти-│ Х │ Х │ 117 472,00 │

│па на продукцию │ │ │ │

│НДС │ Х │ Х │ 21 144,96 │

│Итого │ Х │ Х │ 138 616,96 │

└────────────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┴───────────────────────┘

┌──────────────┬──────────────┬───────────────────┬─────────────┬───────────────┬──────────────────┐

│ Продукция │ Описание │ Технология │ Кол-во │ Цена, руб. │ Сумма, руб. │

│ │ │нанесения логотипа │ │ │ │

├──────────────┼──────────────┼───────────────────┼─────────────┼───────────────┼──────────────────┤

│Скатерть белая│лен, белого│метод шелкографии,│ 40 │ 320,00 │ 12 800,00 │

│ │цвета │1 цвет │ │ │ │

│Салфетки │30 Х 30, лен,│метод шелкографии,│ 200 │ 150,00 │ 30 000,00 │

│ │ │1 цвет │ │ │ │

│Полотенца мах-│30 Х 60, бело-│метод горячего│ 10 │ 192,00 │ 920,00 │

│ровые │го цвета │тиснения │ │ │ │

│Полотенца мах-│30 Х 60, бело-│без нанесения │ 10 │ — │ — │

│ровые │го цвета │ │ │ │ │

│Всего стои-│ Х │ Х │ Х │ Х │ 44 │

│мость работ по│ │ │ │ │ │

│нанесению ло- │ │ │ │ │ │

│готипа │ │ │ │ │ │

│НДС │ Х │ Х │ Х │ Х │ 8049,60 │

│Итого │ Х │ Х │ Х │ Х │ 52 769,60 │

└──────────────┴──────────────┴───────────────────┴─────────────┴───────────────┴──────────────────┘

Столовая посуда шести наименований и столовое белье (полотенца махровые с логотипом — 10 шт., салфетки с логотипом — 100 шт.) приобретены для бара, остальное столовое белье (полотенца махровые без логотипа — 10 шт., салфетки с логотипом — 100 шт., скатерти белые с логотипом — 40 шт.)- для столовой организации «Трэк».

В ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий» не предусмотрено требование к наличию в столовых фирменных скатертей и фарфоро-фаянсовой посуды с монограммой. Для бара класса «люкс» данное требование обязательно.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 «Расчетные счета»

138616,96 руб.- отражена сумма аванса, перечисленного ООО «Мир фарфора» за фарфоровую посуду для бара (на основании выписки банка);

147 169,60 руб. (94 400,00 руб. 52 769,60 руб.) — отражена сумма аванса, перечисленного ООО «Микс» за столовое белье для столовой и бара (на основании выписки банка);

Дебет 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности для столовой» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

91 800 руб. — принято к учету столовое белье для столового зала.

1) полотенца махровые без логотипа — 10 шт. на сумму 2000 руб.;

2) салфетки — 100 шт. с логотипом на сумму 29 000 руб. (14 000 руб. 15 000 руб.);

3) скатерти белые с логотипом — 40 шт. на сумму 60 800 руб. (48 000 руб. 12 800 руб.);

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет «Столовая» Кредит 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности для столовой»

91 800 руб. — отражена передача столового белья в столовый зал.

При этом в налоговом учете стоимость нанесения логотипа на 40скатертей и 100 салфеток, не предусмотренного ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий», в сумме 27800 руб. (15 000 руб. 12 800 руб.) не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Дебет 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам для столовой» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

16 524 руб. — учтена сумма НДС со стоимости столового белья для столового зала;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам для столовой»

11 520 руб. (8640 руб. 2520 руб. 360 руб.) — принята к вычету сумма НДС со стоимости столового белья для столового зала в части стоимости, предусмотренной ГОСТ Р 50762-95, на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам для столовой»

5560 5004 руб. (2304 руб.   2700 руб.) — признана в качестве прочих внереализационных расходов сумма НДС со стоимости столового белья для столового зала в части стоимости нанесения логотипа, не предусмотренного ГОСТ Р 50762-95 (данная сумма не учитывается для целей налогообложения прибыли);

Дебет 10-9-3 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

117 472 руб. — принята к учету столовая посуда шести наименований, приобретенная для бара;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчет «Бар» Кредит 10-9-3 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара»

117 472 руб. — отражена передача столовой посуды в бар;

Дебет 19-3-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

21 144,96 руб. — учтена сумма НДС со стоимости столовой посуды для бара;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара»

21 144,96 руб. — принята к вычету сумма НДС со стоимости столовой посуды для бара на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ;

32 920 руб. — принято к учету столовое белье, приобретенное для бара.

1) полотенца махровые с логотипом — 10 шт. на сумму 3920 руб. (2000 руб. 1920 руб.);

2) салфетки — 100 шт. с логотипом на сумму 29 000 руб. (14 000 руб. 15 000 руб.).

32 920 руб. — отражена передача столового белья бару;

5925,60 руб. — учтена сумма НДС со стоимости столового белья для бара;

— 5925,60 руб. — принята к вычету сумма НДС со стоимости столового белья для бара.

Глава 12. Спорные вопросы «вмененки» в общепите

В связи с тем, что ведение бухгалтерского учета кафе имеет множество нюансов, для облегчения работы стоит подобрать удобную программу, подходящую для особенностей именно вашей деятельности. Сегодня их немало: «Рарус-общепит», «Камин-общепит», «Кафе-УСН», «1С: Предприятие 8. Общепит». Многие из этих программ вполне доступны по цене, что немаловажно для представителей малого бизнеса.

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на стоимость приобретения изделий (товаров) от поставщиков (без учета НДС).

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их приобретения. При этом для организаций, осуществляющих розничную торговлю, действует исключение: оценку приобретенных товаров разрешено производить по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (торговые наценки).

Следовательно, стоимость приобретенных товаров в бухгалтерском учете буфетов может быть отражена или по покупной стоимости (т.е. по совокупности затрат, связанных с приобретением товаров), определенной в соответствии с подп. 5 и 6 ПБУ 5/01, или по ценам, включающим, помимо стоимости приобретения, еще и торговую наценку. В последнем случае будет также применяться счет 42 «Торговая наценка».

Величина торговой наценки в таком случае регулируется предприятием общепита (буфетом) самостоятельно, исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных за какой-либо определенный период), уровня рентабельности и, конечно же, рыночных (конкурентных) цен на аналогичные изделия и товары. Причем данная торговая наценка может определяться как в целом по организации (как правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных их видов или групп.

Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров. Для этого требуется произвести довольно сложные расчеты в целях определения величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров, на конец отчетного периода в кладовой буфета.

Если буфеты производят оприходование товаров по продажным ценам, то, кроме торговой наценки, в эту цену необходимо включать также НДС. Следовательно, помимо расчета величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров, на конец отчетного периода, требуется также произвести расчет НДС, входящего в цену этих товаров, по соответствующим ставкам налога (10 или 18%).

1) 42-1 «Торговая наценка»;

2) 42-2 «НДС».

Величина торговой наценки на остаток нереализованных товаров в буфетах может быть определена по проценту. Процент исчисляется исходя из отношения величины торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42, к сумме реализованных по продажным ценам за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (также по продажным ценам).

(Стн Тн) : (Ртм Откм) х 100%,

где Стн — сумма торговой наценки на начало месяца;

Тн — торговая наценка по поступившим за месяц товарам;

Ртм — реализовано товаров за месяц;

Откм — остаток товаров на конец месяца;

(Отнм Ко) : (Ок Откм) х 100%,

где Отнм — остаток по счету 42-1 на начало месяца;

Ко — кредитовый оборот по счету 42-1;

Ок — оборот по кредиту счета 90-1;

Откм — остатки по счету 41-1 на конец месяца.

Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров, определяют величину торговой наценки, приходящейся на реализованные буфетом товары.

Аналогичный расчет необходимо произвести и по величине НДС, учитываемого в продажных ценах и приходящегося на реализованные товары.

Рассмотрим данные операции на условном примере.

Пример 1

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета оприходование товаров в буфете производится по продажным ценам, включающим в себя цену приобретения товаров, торговую наценку и НДС. Для удобства и наглядности расчетов предположим, что в ассортименте буфета отсутствуют товары, не облагаемые НДС, а все реализуемые товары облагаются по ставке НДС 18%.

На начало отчетного периода (месяца) остатки товаров в кладовой составляли 76 700 руб. Соответственно величина торговой наценки (остаток по счету 42 субсчет 42-1 «Торговая наценка») составила 15 000 руб., а НДС (субсчет 42-2 «НДС») — 11 700 руб. (цифры условные).

За отчетный период было приобретено товаров и изделий кухни у сторонних организаций на сумму 141 600 руб. (включая НДС 18% — 21 600 руб.).

Приобретенные товары были оприходованы в кладовую буфета по продажным ценам в сумме 184 080 руб., включающим, помимо покупной стоимости товаров, также торговую наценку — 36 000 руб. и НДС 18% — 28 080 руб.

За отчетный месяц буфетом реализовано населению за наличный расчет товаров по продажным ценам на сумму 177 000 руб.

Таким образом, остаток товаров на конец отчетного периода составил 83 780 руб. (76 700 руб. 184 080 руб. — 177 000 руб.).

177 000 руб. : 1,18 х 18% = 27 000 руб.;

(177 000 руб. — 27 000 руб.) : 1,3 х 30% = 34 615 руб. (округленно).

Если же величина торговой наценки различается для разных видов товаров и изделий, то расчет процента реализованного торгового наложения, а также величины НДС, включаемых в продажные цены реализованных товаров, будет выглядеть следующим образом.

(15 000 руб. 36 000 руб.) : (177 000 руб. 83 780 руб.) х 100% = 19,557%.

(11 700 руб. 28 080 руб.) : (177 000 руб. 83 780 руб.) х 100% = 15,254%.

а) торговой наценки — 177 000 руб. х 19,557% = 34 616 руб. (округленно);

б) НДС — 177 000 руб. х 15,254% = 27 000 руб. (округленно).

┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────┬─────────────────┬──────────────────┐

│ Содержание операции │ Дебет счета │ Кредит счета │ Сумма, руб. │

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│1. Получены и оприходованы товары в│ 41-1 │ 60 │ 120 000 │

│кладовую буфета от поставщика по цене│ │ │ │

│приобретения без НДС: (141 600 руб. -│ │ │ │

│21 600 руб.) │ │ │ │

│2. Отражен в учете НДС, причитающийся к│ 19 │ 60 │ 21 600 │

│уплате поставщику за товары │ │ │ │

│3. Произведена оплата поставщику за│ 60 │ 51 │ 141 600 │

│поставленный товар │ │ │ │

│4. Принят к вычету НДС, уплаченный│ 68, │ 19 │ 21 600 │

│поставщику за товары │субсчет «Расчеты│ │ │

│ │по НДС» │ │ │

│5. Начислена торговая наценка, входящая в│ 41-1 │ 42-1 │ 36 000 │

│продажную стоимость приобретенных товаров │ │ │ │

│6. Начислен НДС, включаемый в продажную│ 41-1 │ 42-2 │ 28 080 │

│стоимость товаров │ │ │ │

│7. Остаток товаров в кладовой и│ 41-2 │ 41-1 │ 260 780 │

│приобретенные товары переданы в буфет для│ │ │ │

│продажи: (76 700 руб. 184 080 руб.) │ │ │ │

│8. Реализовано товаров за наличный расчет│ 50 │ 90-1 │ 177 000 │

│за отчетный период │ │ │ │

│9. Списана себестоимость реализованного│ 90-2 │ 41-2 │ 177 000 │

│товара по продажным ценам │ │ │ │

│10. Сторнирована сумма торговой наценки,│ 90-2 │ 42-1 │ -34 616 │

│приходящейся на реализованный товар (на│ │ │ │

│основании сделанного выше расчета) │ │ │ │

│11. Сторнирована величина НДС, входящая в│ 90-2 │ 42-2 │ -27 000 │

│продажную цену реализованных товаров (на│ │ │ │

│12. Начислен НДС по реализованным товарам │ 90-3 │ 68, │ 27 000 │

│ │ │субсчет «Расчеты│ │

│ │ │по НДС» │ │

│13. Прибыль от реализации товара (17 7000│ 90-9 │ 99 │ 34 616 │

│руб. — (17 70 00 руб. — 34 616 руб. -│ │ │ │

│27 000 руб.) — 27 000 руб.) │ │ │ │

└───────────────────────────────────────────┴─────────────────┴─────────────────┴──────────────────┘

Когда товары в кладовой буфета приходуются по ценам приобретения, отражение в учете операций приобретения и реализации таких товаров производится аналогично вышеуказанному, но без торговой наценки.

Пример 2

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета оприходование товаров в буфете производится по покупным ценам, включающим все расходы, связанные с их приобретением. Так же, как и в предыдущем примере, для удобства и наглядности расчетов предположим, что в ассортименте буфета отсутствуют товары, не облагаемые НДС, а все реализуемые товары облагаются по ставке НДС 18%.

За отчетный период (месяц) было приобретено товаров и изделий кухни у сторонних организаций на сумму 141 600 руб. (включая НДС 18% — 21 600 руб.).

За этот же период буфетом было продано товаров на сумму 177 000 руб.

Себестоимость реализованных товаров составила 115 384 руб. (себестоимость проданных товаров определяется предприятием на основании ежедневно представляемых в бухгалтерию товарных отчетов (формы N ТОРГ-29, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132).

Приложение 1 к договору N 76 от 10.01.2003 г. с ООО «Микс»

┌────────────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬───────────────────┐

│ Наименование товара │ Количество │ Цена, руб. │ Сумма, руб. │

├────────────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤

│Скатерть белая │ 40 │ 1200,00 │ 48 000,00 │

│Салфетки индивидуального пользования │ 200 │ 140,00 │ 28 000,00 │

│Полотенца махровые │ 20 │ 200,00 │ 4000,00 │

│Всего │ Х │ Х │ 80 000,00 │

│НДС │ Х │ Х │ 14 400,00 │

│Итого │ Х │ Х │ 94 400,00 │

└────────────────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘

Выбор вида налогообложения

Итак, как мы уже успели убедиться, основная сложность, характерная именно для предприятий общепита, — учет доходов и расходов. Поэтому руководители подобных заведений очень часто испытывают сложности при определении желательной системы налогообложения. При осуществлении деятельности кафе для организаций, помимо общей системы налогообложения, возможно применение ЕНВД или УСН. ИП также могут применять патентную систему налогообложения.

Если организация имеет стабильный доход и вписывается в ограничения для применения ЕНВД (по площади зала обслуживания, численности персонала и др.) и ЕНВД законодательно разрешен в регионе действия кафе, то применение данной формы налогообложения является оправданным. Если же применение ЕНВД невозможно из-за законодательных ограничений (например, превышен норматив площади зала обслуживания) или нецелесообразно (например, по причине нестабильного дохода), то организации могут выбрать упрощенную систему налогообложения.

Принять обоснованное решение о переходе на УСН поможет статья «Лимит доходов при применении УСН».

Выбору налоговых режимов для кафе посвящен материал «По услугам общепита можно применять два налоговых режима, например, совмещать ЕНВД и УСН».

Режим УСН «доходы» является наиболее предпочтительным для кафе, поскольку он значительно облегчает ведение налогового учета на предприятиях общепита, ведь именно калькуляция затрат и расходов представляет собой наибольшую сложность.

Итоги

Ведение бухгалтерского учета в кафе сопровождается оформлением первичных документов, характерных именно для общепита. Что касается выбора между объектами налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы» упрощенной системы налогообложения, то наименее трудозатратным вариантом является режим «доходы».

Нужно отметить, что кафе, выбрав упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от применения контрольно-кассовой техники. Кафе, применяющие онлайн-кассы, могут не вести журнал кассира-операциониста. Кроме того, малые предприятия и ИП, оказывающие услуги общественного питания, могут не устанавливать лимит наличных, а индивидуальные предприниматели на УСН освобождены от ведения кассовой книги.

Движение продуктов в кладовой (на складе) ресторана(счет 41 «Товары», субсчет 41-1 «Продукты на складе»)

Сельхозпродукты предприятиями общественного питания могут приобретаться у торговых организаций (оптовых или розничных), а также у специализированных сельскохозяйственных предприятий (сельхозкооперативов, сельхозартелей, фермерских хозяйств и т.п.).

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет при покупке квартиры

В любом случае порядок учета приобретенных продуктов регламентируется действующими законодательными и нормативными актами: в части бухгалтерского учета — Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).

Методикой учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденной Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета РФ по торговле от 12.08.1994 г. N 1-1098/32-2 (Методика учета сырья), а в части налогового учета — НК РФ.

Так, в соответствии с Методикой учета сырья продукты (сырье), приобретаемые предприятиями общепита для изготовления блюд и иной продукции, приходуются на счете 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складе» на основании документов, свидетельствующих о переходе права собственности на эти продукты (накладные, акты, товарно-транспортные накладные и др.).

При этом фактическая себестоимость продуктов будет формироваться исходя из всех затрат, связанных с их приобретением: сумм, уплачиваемых по договору за вычетом НДС, вознаграждения посредникам, затрат по заготовке и доставке и др. (п. 6 ПБУ 5/01).

В отличие от торговых организаций, для предприятий общественного питания вышеуказанным ПБУ 5/01 не предусмотрен выбор различных методов оценки продуктов (по покупным или продажным ценам). Также не предусматриваются и варианты отражения расходов по доставке продуктов на склад (кладовую).

В соответствии с Методикой учета сырья организации общепита могут отражать в учете стоимость продуктов либо по покупной стоимости, либо по продажным ценам (включающим также торговую наценку). Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и согласованными с Минфином России 20.04.1995 г.

Здесь следует руководствоваться письмом Минфина России от 29.04.2002 г. N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», в соответствии с которым предприятиям разрешается до завершения работ по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) применять в бухгалтерском учете имеющиеся в настоящее время отраслевые инструкции (указания) с учетом требований действующего законодательства.

1) методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения;

2) методикой учета сырья.

Следовательно, организации общественного питания имеют право выбора как методов оценки продуктов в учете (по покупным или продажным ценам), так и варианта отражения в учете затрат по доставке продуктов до своего склада: путем включения их в фактическую себестоимость продуктов либо отнесения на издержки обращения.

В последнем случае согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), а также Методическим рекомендациям по учету издержек обращения такого рода транспортные расходы подлежат распределению между реализованной продукцией общепита и остатком продуктов на конец отчетного периода.

1) суммируются транспортные расходы на остаток продуктов на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется величина продукции общепита, реализованная в отчетном месяце, и остатка продуктов на конец месяца;

3) отношением определенной в подп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованной продукции и оставшихся продуктов (подп. 2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости продуктов;

4) умножением суммы остатка продуктов на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку неиспользованных продуктов на конец месяца.

Поскольку более подробно различные методы оценки продуктов в учете будут освещены в разделе, посвященном расчетам с физическими лицами, рассмотрим на условном примере порядок отражения в учете операций по закупке продуктов по покупным ценам.

Пример 2

Организация общепита (ресторан) приобрела у поставщиков продукты на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18% — 18 000 руб.). Помимо этого, расходы на доставку продуктов в кладовую ресторана автотранспортом сторонней организации составили 17 700 руб. (в том числе НДС 18% — 2700 руб.).

На начало месяца остаток продуктов на складе составил 10 000 руб. За отчетный период (месяц) себестоимость реализованной продукции общепита составила 50 000 руб.

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета приобретенные продукты приходуются по ценам приобретения.

Рассмотрим два варианта отражения в учете затрат на приобретение продуктов (в части транспортных расходов).

1. Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета предусматривается отражение расходов по доставке продуктов на склад в составе их фактической себестоимости.

┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────┬────────────────┬───────────────────┐

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┼───────────────────┤

│1. Получены продукты от поставщика (без│ 41-1 │ 60 │ 100 000 │

│учета НДС): (118000 руб. — 18000 руб.) │ │ │ │

│2. Отражен в учете НДС, подлежащий оплате│ 19 │ 60 │ 18 000 │

│поставщику │ │ │ │

│3. Оказаны услуги сторонней организацией по│ 41-1 │ 60 │ 15 000 │

│доставке продуктов на склад (без учета│ │ │ │

│НДС): (17700 руб. — 2700 руб.) │ │ │ │

│4. Отражен в учете НДС, подлежащий оплате│ 19 │ 60 │ 2700 │

│транспортной компании │ │ │ │

│5. Произведена оплата поставщику за│ 60 │ 51 │ 135 700 │

│продукты, а транспортной организации за│ │ │ │

│оказанные услуги по доставке: (118000 руб. │ │ │ │

│ 17700 руб.) │ │ │ │

│6. Принят к вычету НДС, уплаченный за│68, субсчет│ 19 │ 20 700 │

│продукты и транспортные услуги: (18000 руб.│»Расчеты по НДС» │ │ │

│ 2700 руб.) │ │ │ │

│7. Продукты переданы в производство │ 20 │ 41-1 │ 50 000 │

│8. Списана себестоимость реализованной за│ 90-2 │ 20 │ 50 000 │

│месяц продукции общепита │ │ │ │

└───────────────────────────────────────────┴─────────────────┴────────────────┴───────────────────┘

Для наглядности расчетов в примере стоимость переданных в производство (на кухню) продуктов совпадает с себестоимостью изготовленной продукции. Иными словами, все продукты, выданные на кухню, были использованы для приготовления блюд и иной продукции общепита. На практике возможны ситуации, когда на конец месяца в производстве (на кухне) может оставаться неизрасходованное сырье (например, в полуфабрикатах).

2. Учетной политикой организации общепита предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения.

Предположим, что на начало отчетного периода (месяца) остаток транспортных расходов составлял 4500 руб. Соответственно остаток продуктов на складе на конец месяца в данном случае будет равен 60 000 руб. (10 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — 50 000 руб.).

Средний % = (Тнм Тм) : (Рм Пки) х 100%,

Тнм — транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);

Тм — расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);

Рм — реализовано продукции общепита в отчетном периоде (месяце);

Пки — остаток продуктов на складе на конец отчетного периода (месяца).

(4500 руб. 15 000 руб.) : (50 000 руб. 60 000 руб.) х 100% = 17,73% (округленно).

60 000 руб. х 17,73% = 10 638 руб.

Соответственно на себестоимость продаж будет списано издержек обращения (транспортных расходов) на сумму 8862 руб. (4500 руб.  15 000 руб. — 10 638 руб.).

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│поставщику │ │ │ │

│3. Оказаны услуги сторонней организацией по│ 44 │ 60 │ 15 000 │

│8. Списана себестоимость реализованной │ 90-2 │ 20 │ 50 000 │

│продукции общепита за отчетный месяц │ │ │ │

│9. Списаны издержки обращения (транспортные│ 90-2 │ 44 │ 8862 │

│расходы), приходящиеся на реализованную│ │ │ │

│продукцию общепита │ │ │ │

На практике на счете 20 «Основное производство» на конец месяца может числиться стоимость продуктов, не израсходованных в процессе производства продукции общепита. Следует иметь в виду, что данный остаток также учитывается при расчете среднего процента издержек обращения вместе со стоимостью остатка продуктов на складе.

Помимо поставщиков — торговых организаций, продукты предприятиями общепита могут закупаться и у непосредственных производителей — сельскохозяйственных предприятий.

Необходимо иметь в виду, что предприятия, выпускающие сельскохозяйственную продукцию, имеют право перейти на специальный режим налогообложения в соответствии с гл. 26.1 части второй НК РФ. В этом случае они не являются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Пример 3

11.1. Расчеты по выплате дивидендов учредителям

Под предприятием общественного питания подразумевается организация, осуществляющая производство кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализацию и (или) организацию потребления.

Услугой общественного питания является результат деятельности по удовлетворению потребностей потребителя в питании и проведении досуга (ГОСТ Р 50764-95 «Услуги общественного питания. Общие требования», утвержден постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 г. N 200).

1) услуги питания;

2) изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий;

3) организация потребления и обслуживания;

4) реализация кулинарной продукции;

5) организация досуга;

6) информационно-консультационные услуги;

7) другие услуги.

В своей деятельности предприятия общественного питания вправе оказывать не только услуги общественного питания, но и иные сопутствующие основной деятельности хозяйственные операции (в частности, оптовая и розничная торговля товарами), а также осуществлять иные виды деятельности с учетом получения при необходимости лицензий и иных установленных документов, а также прохождения, если этого требует законодательство, сертификации продукции (работ, услуг).

При осуществлении основной деятельности предприятия общественного питания заняты как производством (изготовление блюд, напитков и т.п.), так и торговлей изготовленной продукцией, а также перепродажей приобретаемых товаров.

К предприятиям общественного питания относятся: рестораны, бары, кафе, столовые и закусочные.

Расчет цены реализации каждого блюда осуществляется в калькуляционной карточке (форма ОП-1). Цена реализации отдельного блюда определяется следующим образом. В калькуляционную карточку заносятся: перечень сырья и продуктов согласно Сборнику рецептур, необходимых для приготовления данного блюда, и количество сырья и продуктов в килограммах по нормам брутто (в случае поступления полуфабрикатов из мяса, птицы, рыбы и других нормы продуктов определяют по весу нетто) на 100 порций или 10 кг, а также учетная продажная цена за 1 кг каждого компонента.

Количество каждого вида сырья умножают на его учетную цену, результат суммируют и получают стоимость сырьевого набора на 100 порций или 10 кг. Эта стоимость указывается в строке «Общая стоимость продуктов» в графе «Сумма».

Определенная в таком порядке цена реализации блюда сохраняется до изменения компонентов в сырьевом наборе или цены на тот или иной вид сырья и продуктов. В случае таких изменений определяется новая цена реализации. Ее расчет заносится в следующую свободную графу калькуляционной карточки с указанием в заголовке этой графы даты изменения. Вновь установленная цена блюда утверждается в вышеуказанном порядке.

ПБУ 5/01 в п. 13 предусматривает варианты учета сырья и товаров по покупным и продажным ценам.

В случае учета продуктов и сырья по покупным ценам калькуляция составляется в следующем порядке. В калькуляционную карточку заносятся учетные (покупные) цены соответствующих продуктов. Определяется стоимость сырьевого набора (без наценки и НДС). Рассчитывается сумма наценки, стоимость сырьевого набора с наценкой, цена одного блюда без НДС, сумма НДС и цена одного блюда с НДС (цена реализации).

Пример 6

Расчет цены реализации блюда «Грибы маринованные». В калькуляционную карточку занесены продукты по покупным ценам (приложение 2).

Данный способ позволяет устанавливать наценки дифференцированно по видам блюд, что позволяет быстро реагировать на изменение спроса при реализации одного и того же блюда в дневное и вечернее время. Однако такой способ построения калькуляционной карточки приемлем, если покупные цены на продукты относительно стабильны.

По этой причине предприятия общественного питания, как правило, ведут учет товаров и продуктов в продажных ценах. Поскольку в этом случае учетная цена выступает одновременно ценой реализации, она уже содержит в себе наценку и НДС.

В данном случае калькуляционная карточка заполняется следующим образом: в нее заносятся продажные цены продуктов, после чего определяется продажная стоимость сырьевого набора и непосредственно продажная цена одного блюда.

Пример 7

Расчет цены реализации блюда «Грибы маринованные». В калькуляционную карточку занесены продукты по продажным ценам (приложение 2).

Предприятия общественного питания одновременно осуществляют производство, реализацию и организацию потребления продукции собственного производства, занимаются продажей продукции, готовой непосредственно к потреблению без какой-либо дополнительной обработки (хлебобулочные и кондитерские изделия, фрукты, алкогольные напитки, табачные изделия и др.). Совокупные затраты таких предприятий представляют собой сумму издержек производства, обращения и организации потребления.

Общая схема учетных записей по счетам 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу» может быть представлена следующим образом.

┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐

│ 90-2 «Себестоимость продаж» │ 90-2 «Себестоимость продаж» │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│1-2. 41-1 «Товары на складах» │5. Прочие затраты │

│складах» │ │

│3. 20 «Основное производство» субсчет «Изготовле-│6. 44 «Расходы на продажу» │

│ние блюд» │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┘

│4. 41-2 «Товары в рознице» или 41-2 «Готовая│

│продукция кухни» │

└─────────────────────────────────────────────────┘

1) Дебет 20 «Основное производство» субсчет «Изготовление блюд» Кредит 41 «Товары» субсчет «Товары на складе»

отпущено на кухню сырье со склада предприятия общественного питания;

2) Дебет 20 «Основное производство» субсчет «Изготовление блюд» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отнесена на затраты кухни стоимость сырья при отсутствии склада на предприятии общественного питания;

3) Дебет 41 «Товары» субсчет «Готовая продукция кухни» Кредит 20 «Основное производство» субсчет «Изготовление блюд»

выпущенная продукция передана на реализацию;

4) Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» субсчет «Готовая продукция кухни»

списана на себестоимость продаж себестоимость произведенной продукции кухни;

5) Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

отнесены на расходы прочие затраты (стоимость услуг поставщиков, начисленная оплата труда и ЕСН, амортизация основных фондов);

6) Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость» Кредит 44 «Расходы на продажу»

списаны расходы по продаже на себестоимость реализации продукции предприятия общественного питания.

Производство на предприятиях общественного питания включает кухни, цехи по выработке полуфабрикатов и кондитерских изделий. Основным технологическим нормативным документом, содержащим единые требования к сырью, готовой продукции, определяющим расход сырья при приготовлении блюд и изделий является Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания.

Учет затрат по выпуску собственной продукции на предприятиях общественного питания ведется только в части сырья на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 отражается: сальдо (остаток) необработанного сырья на начало периода, стоимость поступившего в производство сырья, сальдо (остаток) необработанного сырья на конец периода.

По кредиту счета 20 отражается: стоимость сырья, израсходованного на приготовление блюд и изделий, стоимость возвращенного на склад сырья, стоимость испорченного сырья.

Характерной особенностью заведений общественного питания является то, что после приготовления готовая продукция сразу отпускается из производства в раздачу (зал приема пищи), буфеты, мелкорозничную сеть, а также магазины-кулинарии (в случае с фабрикой-кухней).

Необходимое количество продуктов для изготовления блюд определяется на складе (в кладовой) организации общепита на основании требования в кладовую (форма N ОП-3), составляемого с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатка сырья на производстве (на кухне) на начало дня.

В свою очередь расчет потребности в сырье производится на основании утвержденного руководителем предприятия Плана-меню (форма N ОП-2), в котором указываются наименования блюд по Сборнику рецептур, и калькуляционных карточек (форма N ОП-1), определяющих согласно Сборнику рецептур необходимое количество продуктов, используемых при изготовлении этих блюд.

Для оформления отпуска продуктов со склада (кладовой) в производство (кухню) применяется Накладная на отпуск товара (форма N ОП-4), которая выписывается на основании требований в кладовую.

Поступающие на производство (кухню) продукты передаются под отчет материально ответственному лицу (как правило, заведующему производством) под роспись в накладной на отпуск товара.

Сырье на складе учитывается по учетным ценам — покупным или продажным.

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары на складе (в кладовой)» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет 20 «Основное производство» субсчет «Изготовление блюд» Кредит 41 «Товары» субсчет «Товары на складе (в кладовой)»,

Дебет 20 «Основное производство» субсчет «Изготовление блюд» Кредит 42 «Торговая наценка».

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары на складе (в кладовой)» Кредит 42 «Торговая наценка».

Пример 8

По накладной на отпуск товара со склада передано на кухню ресторана продуктов на сумму 20 000 руб. по покупной стоимости, без учета НДС.

Глава 13. Обеспечение учащихся питанием

Кроме случаев бесплатного предоставления питания, предусмотренных действующим законодательством, работодатели вправе обеспечивать бесплатным питанием своих сотрудников в качестве элементов социального пакета, предусмотрев данное условие в трудовых (коллективных) договорах.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий признаются для целей бухгалтерского учета внереализационными расходами.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» субсчет «Прочие внереализационные расходы» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

стоимость бесплатно предоставленного своим работникам питания признана в качестве внереализационных расходов отчетного периода. Запись осуществляется в сумме фактической производственной себестоимости оказанных услуг.

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли такие затраты организации признаются расходами на оплату труда (на основании подп. 25 ст. 255 НК РФ), уменьшающими налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ), и включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу на основании п. 1 ст. 237 НК РФ.

Стоимость бесплатно предоставленного сотрудникам питания при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу учитывается исходя из его рыночной цены на день предоставления, включая НДС, а для подакцизных товаров — также соответствующую сумму акциза (п. 4 ст. 237 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 211 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются любые доходы, полученные работниками от работодателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленные исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и налога с продаж.

Таким образом, расходы на бесплатное питание работников, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами и признаваемые расходами на оплату труда, подлежат включению в состав доходов физического лица, полученных в натуральной форме, и облагаются налогом на доходы физических лиц.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Следовательно, если бесплатно предоставляемое работникам организации питание не предусмотрено в их трудовых договорах, то на основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ стоимость такого питания подлежит включению в состав доходов каждого работника, облагаемых по ставке 13%. При этом на основании п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость такого питания, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость питания включается соответствующая сумма НДС, акцизов и налога с продаж.

1) приказ руководителя об организации бесплатного питания работников организации в 2003 г.;

2) табельный учет рабочего времени, позволяющий ежемесячно определять количество реально работающих сотрудников, получивших бесплатное питание, в разрезе отделов организации (без учета работников, находящихся в отпусках, командировках, на больничных и т.д.);

3) ежедневное меню, утверждаемое заведующим производством (столовой).

На практике ответственное лицо в столовой небольшой организации (если штат работников столовой позволяет) ведет параллельно с бухгалтерией ежедневный учет обедающих работников, данные которого сверяются в конце месяца с данными бухгалтерии.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизация в этом случае не учитывается для целей налогообложения прибыли.

В то же время в п. 2 разд. 5.3 «Амортизационные отчисления» Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729, указывается в качестве одного из условий отнесения имущества к амортизируемому использование основных средств для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией).

В данном случае использование основных средств столовой, можно квалифицировать как использование основных средств для целей управления организацией.

В этом случае в трудовом договоре должна быть следующая запись: «Работодатель обеспечивает бесплатное питание работника в течение всего срока действия договора (за исключением дней отсутствия работника на рабочем месте — в результате болезни, в командировках, в отпуске и т.д.) в пределах утверждаемого заведующим производством (столовой) ежедневного меню соответствующего отдела или подразделения, в котором работает данный работник организации».

На практике многие организации утверждают ежедневное меню, разное для различных отделов и структурных подразделений, а также для администрации. В трудовом договоре делается соответствующая запись.

Следовательно, сумма стоимости питания в договоре не указывается. Да это и нецелесообразно, поскольку стоимость ежедневного меню по дням недели и в зависимости от экономической ситуации в стране и финансового положения организации может изменяться. Основной порядок расчета стоимости питания описан в настоящей статье (посредством калькуляционных и технологических карт).

стоимость бесплатно предоставленного своим работникам питания признана в качестве внереализационных расходов отчетного периода.

В налоговом учете такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 270 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 236 НК РФ стоимость бесплатно предоставленного своим работникам питания в этом случае не является объектом обложения единым социальным налогом, поскольку не признается расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за работников услуг питания в их интересах признается доходами, полученными работниками в натуральной форме, и подлежит включению в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Практически каждое учебное заведение — будь то школа, техникум, институт или университет — независимо от того, является ли оно государственным или частным, заботится об организации питания своих учащихся и студентов. Чаще всего для этих целей в учебном заведении существует столовая.

В этом случае возникает целый ряд организационных вопросов. Как правильно организовать питание{q} Существуют ли какие-нибудь льготы{q} Как формировать цены на предлагаемые учащимся блюда{q} За счет каких средств может быть профинансирована организация питания для учащихся{q} Как правильно вести бухгалтерский учет и рассчитывать налоги{q}

Учебное заведение может оказывать услуги по обеспечению учащихся питанием самостоятельно — содержать столовую или буфет, принять в штат поваров, посудомоек и других работников общепита и т.д.

Предлагаем ознакомиться:  Налог при покупке квартиры в 2019 году для физических лиц

Второй вариант — заключить договор с организацией общественного питания, например договор о совместной организации питания учащихся или договор аренды помещения со столовой.

Организуя питание учащихся, необходимо придерживаться Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 г. N 1036 (Правила). Согласно п. 23 этих Правил к оказанию услуг, связанных непосредственно с процессом производства продукции общественного питания и обслуживанием потребителей, допускаются работники, прошедшие специальную подготовку, аттестацию и медицинские осмотры.

Государственные образовательные учреждения могут рассчитывать и на некоторые льготы, а также на бюджетное финансирование оплаты питания своих учащихся и студентов. В частности, в п. 9 Типового положения о стипендиальном обеспечении N 487 от 27.06.2001 г. и других формах материальной поддержки предусмотрена материальная поддержка этих категорий учащихся за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Средства могут быть выделены и на помощь в виде выплаты компенсации в связи с удорожанием питания в студенческих столовых.

Негосударственные образовательные учреждения, как правило некоммерческие организации, при постановке и ведении учета руководствуются требованиями положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.

Если учебное заведение имеет помещение столовой, но оказанием услуг общественного питания самостоятельно не занимается (например, сдает это помещение в аренду предприятию общепита, которое и кормит учащихся и студентов), то отражать операции по обеспечению учащихся питанием в учете учебного заведения не нужно. Бухгалтеру школы или института в этом случае придется учитывать лишь операции по сдаче помещений в аренду.

Если же учебное заведение кормит своих учащихся самостоятельно, то ему необходимо вести учет операций по оказанию таких услуг в соответствии с установленным порядком.

4.1. Общие положения

1) бесплатное питание, предусмотренное действующим законодательством;

2) бесплатное питание, предусмотренное трудовыми (коллективными) договорами;

3) бесплатное питание, не предусмотренное в трудовом договоре;

4) питание, являющееся частью социального пакета работника;

5) бесплатное питание, не относящееся к расходам на оплату труда.

В настоящее время нередко работодатели включают в «социальный пакет» такой пункт, как бесплатное питание работников. Один из основных вопросов, которые в таком случае возникают, — об источнике средств, используемых для этих целей. Таких источников два (это относится как к собственному подразделению общепита (столовая, буфет и т.п.), так и к покупным обедам).

4.1.1. Прибыль после налогообложения

Для использования средств из этого источника необходимо получить письменное разрешение собственников организации, закрепленное в протоколе собрания учредителей.

Рассмотрим, какие налоговые последствия возможны в данном случае, и определим годовую смету на питание (в дальнейших примерах числовые показатели остаются без изменения, это позволит сравнить суммы налогов для разных вариантов).

Предположим, что у компании «А» годовая смета на питание (предполагается купить или изготовить 100 обедов) — 11 800 руб. (10000 руб.- питание, 1800 руб.- «входной» НДС) при покупке готовых обедов и 10620 руб. (9000 руб. — питание, 1620 руб.- «входной» НДС)- при приготовлении обедов в собственной столовой или буфете.

Выручка от реализации товаров за год без косвенных налогов — 500 000 руб., полная себестоимость реализованных товаров — 300 000 руб., прибыль до налогообложения — 200 000 руб.

По итогам года компании «А» необходимо уплатить налог на прибыль организаций в сумме 48 000 руб. (200 000 х 24%). Кроме того, на основании ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ в учете отражается «входной» НДС. Как при покупке обедов у сторонней организации, так и при приготовлении их собственными силами (в части закупленных продуктов и других ресурсов) и начисленный в бюджет НДС согласно п. 2 ст.

146 НК РФ при приготовлении обедов в организации. Причем часть расходов собственной столовой или буфета не будет содержать «входного» НДС: это заработная плата, амортизация кухонного оборудования и т.п. Допустим, данные расходы составляют 10%, а 90% расходов приходится на продукты и материальные ресурсы, приобретенные у поставщиков (в том числе «входной» НДС).

У компании «А» возникают следующие налоговые последствия при покупке обедов у сторонней организации и финансировании питания из прибыли после налогообложения (табл. 1).

Таблица 1

┌──────────────────────────────────┬──────────────────────┬───────────────────┬────────────────────┐

│ Налоги │ Налоговая база, руб. │ Ставка, % │ Сумма налогов, руб.│

├──────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤

│На прибыль │ 200 000 │ 24 │ 48 000 │

│Единый социальный налог │ 0 │ 35,6 │ 0 │

│»Входной» НДС │ 10 000 │ 18 │ (1800) │

│Начисленный НДС │ 0 │ 18 │ 0 │

│Итого │ │ │ 46 200 │

└──────────────────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────┴────────────────────┘

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты с персоналом по бесплатному питанию» (на этом субсчете следует отражать данные по работникам, которые бесплатно питаются) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1000 руб. — получены обеды от поставщика (для 10 человек по 180 руб. на каждого);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180 руб.- отражен «входной» НДС по обедам, полученным от поставщика;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по бесплатному питанию»

1000 руб. — списаны расходы по бесплатному питанию за счет прибыли прошлых лет;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

1180 руб. — оплачены обеды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

180 руб.- «входной» НДС возмещен из бюджета.

Согласно ст. 313 НК РФ необходимо вести регистр налогового учета для отражения расходов за счет прибыли, остающейся после налогообложения. Назвать его можно в приказе об учетной политике, например, «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Данные расходы не участвуют в формировании налоговой базы для целей исчисления прибыли текущего года на основании п. 25 ст. 270 НК РФ.

При приготовлении обедов в столовой или в буфете организации налоговая нагрузка несколько увеличится, так как придется начислить НДС (табл. 2).

Таблица 2

│»Входной» НДС │ 9000 │ 18 │ (1620) │

│Начисленный НДС │ 10 000 │ 18 │ 1800 │

│Итого │ │ │ 48 180 │

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

900 руб. — получены от поставщиков продукты и материальные ресурсы, необходимые для приготовления обедов, без НДС (если продукты предполагается хранить на складе или в кладовых, то для учета необходимо использовать балансовый счет 10 «Материалы» с последующим списанием в Дебет счета 29 продуктов, израсходованных в процессе приготовления обедов);

162 руб. — отражен «входной» НДС по полученным от поставщиков продуктам и ресурсам;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» (Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

100 руб. — начислена амортизация, заработная плата и др. (согласно п. 3 ст. 236 НК РФ единый социальный налог на данную заработную плату не начисляется, так как ее источником является прибыль, остающаяся после налогообложения);

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 68 «расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

180 руб. (900 100) х 18%) — начислен НДС с общей стоимости бесплатных обедов, предоставленных сотрудникам;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по бесплатному питанию» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

1180 руб. — отражена по итогам периода (день, неделя и т.п.) стоимость обедов (например, для 10 сотрудников по 180 руб. на каждого). Эта сумма образуется по данным дебета счета 29, увеличенным на сумму НДС;

1180 руб. — отражен источник финансирования бесплатных обедов из прибыли прошлых периодов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет»

1062 руб. — оплачены продукты и другие ресурсы, необходимые для приготовления питания;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— 162 руб.- принят к вычету «входной» НДС.

В налоговом учете ничего не изменится.

Положение о бесплатном питании работников включено в трудовой или коллективный договор. Эти расходы принимаются при исчислении налога на прибыль и на основании п. 25 ст. 255 и п. 25 ст. 270 НК РФ включаются в состав расходов на оплату труда (для целей бухгалтерского учета стоимость бесплатных обедов в фонд оплаты труда не включается).

Все расходы, связанные с содержанием собственной столовой, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 48 ст. 264 НК РФ. Однако чтобы признать убыток по содержанию собственного подразделения общепита для целей налогообложения прибыли, необходимо выполнить требования, определенные в ст. 275.1 НК РФ.

Кроме того, в этом случае у работодателя возникает дополнительная налоговая нагрузка по единому социальному налогу (ст. 236 НК РФ).

Предположим, компания «Б» получила аналогичный финансовый результат, но затраты на питание списываются на расходы, принимаемые при исчислении прибыли.

Годовая смета на питание — 11 800 руб. (10 000 руб. — питание, 1800 руб.- «входной» НДС) при покупке готовых обедов и 10620 руб. (9000 руб. — питание, 1620 руб. «входной» НДС) — при приготовлении обедов в собственной столовой или буфете.

Если компания «Б» покупает обеды у другой организации, то налоговые последствия будут следующими (налоговая база по налогу на прибыль уменьшена на 10 000 руб. — сумма питания и на 4201 руб. — начисленный единый социальный налог) (табл. 3).

Таблица 3

│На прибыль │185 799 (200 000 -│ 24 │ 44 592 │

│ │- 10000 — 4201) │ │ │

│Единый социальный налог │ 11 800 │ 35,6 │ 4201 │

│Итого │ │ │ 46 993 │

На основании п. 4 ст. 237 НК РФ в налоговую базу в этом случае включается НДС.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты с персоналом по бесплатному питанию» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180 руб. — отражен «входной» НДС по полученным от поставщика обедам;

Дебет 20 «Основное производство» (если питание организовано для производственных рабочих, а питается и персонал администрации, то необходимо использовать балансовый счет 26 «Общепроизводственные расходы») Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты с персоналом по бесплатному питанию»

1000 руб. — питание списано на расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

421 руб. (по 42,1 руб. на каждого работника) — начислен единый социальный налог со стоимости питания);

180 руб. — «входной» НДС возмещен из бюджета.

Для отражения в налоговом учете операций, связанных с организацией питания работников в производственной компании или в компании, оказывающей услуги, выполняющей работы, необходимо обязательно учитывать раздельно стоимость бесплатного питания для производственного персонала и для специалистов административно-управленческого звена.

Ведь стоимость питания (что предусмотрено в трудовом или коллективном договоре) относится на основании ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, а те, в свою очередь можно отнести к прямым либо к косвенным расходам. Напомним, что расходы на оплату труда производственных рабочих формируют прямые расходы (ст.

318 НК РФ), часть которых в конце отчетного (налогового) периода согласно ст. 319 НК РФ не списывается для определения налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль, а относится к незавершенному производству. А расходы на оплату труда административно-управленческого аппарата — это косвенные расходы, которые к незавершенному производству не относятся и списываются для формирования базы по налогу на прибыль в полном объеме в конце отчетного (налогового) периода.

В нашем примере организовано питание производственных рабочих, следовательно, в налоговом учете прямые расходы на оплату труда составят 1421 руб.

6.4. Упрощенная система налогообложения

Перейдя на упрощенную систему налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель освобождаются от уплаты основных налогов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), за исключением пенсионных взносов (страховая и накопительная части), начисляемых на заработную плату персонала. Причем объект налогообложения может определяться как доходы и как доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, при которой существующее в компании «Б» подразделение общепита выделяется в отдельное юридическое лицо или переходит в управление к предпринимателю без образования юридического лица (ПБОЮЛ). При этом обязательно вновь созданная компания «В» или ПБОЮЛ должны перейти на упрощенную систему налогообложения и владеть частью активов, которые будут предоставлены в пользование компании «Б» по договору аренды.

Имея постоянный источник финансирования (сдача в аренду активов), компания «В» или ПБОЮЛ организуют бесплатное питание для сотрудников любой другой организации, в том числе и для работников компании «В».

В связи с тем что компания «В» перешла на упрощенную систему налогообложения, при предоставлении бесплатных обедов работникам не возникает объекта обложения НДС и единым социальным налогом.

Что касается уплаты пенсионных взносов (страховая и накопительная части), то на основании ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями), по нашему мнению, на стоимость бесплатно предоставленного питания работникам других организаций страховые и накопительные пенсионные взносы не начисляются.

Предположим, что компания «В» выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. Если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, то согласно ст. 346.16 НК РФ существует закрытый перечень затрат, что необходимо учитывать для целей исчисления налога. Если же выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, то затраты вообще не участвуют в формировании налоговой базы.

Как и в предыдущих примерах, на питание выделяется 10 000 руб. без НДС, который будет перечислен компании «В» в составе арендных или других подобных платежей.

В таблице 5 представлены налоговые обязательства компании «В» при условии, что заработная плата поваров и официантов облагалась единым социальным налогом ранее в компании «Б» по ставке 35,6%, а будет облагаться страховыми взносами в компании «В» по ставке 14%.

Таблица 5

│Единый налог │ 10 000 │ 6 │ 600 │

│На прибыль │ — │ — │ — │

│Единый социальный налог │ — │ — │ — │

│»Входной» НДС │ — │ — │ — │

│Начисленный НДС │ — │ — │ — │

│Итого │ │ │ 600 │

Как изменятся налоговые обязательства компании «Б» в том случае, если выделить столовую или буфет в отдельную организацию, перешедшую на упрощенную систему налогообложения{q} Смета на питание в этом случае в размере 10 000 руб. уменьшит налоговую базу по прибыли у компании «Б» (табл. 6).

Таблица 6

│На прибыль │190 000 (200 000 -│ 24 │ 45 600 │

│ │- 10 000) │ │ │

│»Входной» НДС │ 0 │ 20 │ 0 │

│Начисленный НДС │ 0 │ 20 │ 0 │

│Итого │ │ │ 45 600 │

Общая сумма налога составляет 45 600 руб., что на 1,3% меньше, чем в самом лучшем рассмотренном варианте (сумма налогов 46 200 руб.). Однако налоговые последствия (600 руб. в нашем примере), возникающие у выделенной в отдельное юридическое лицо столовой, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, должны также планироваться в компании «Б». Следовательно, прогнозируемая сумма налогов для компании «Б» составит 46 200 руб. (45 600 600).

Рассчитаем общие расходы на питание (табл. 7).

Таблица 7

│ Организация │Расходы на питание│Общие налоговые│Всего затрат, руб. │

│ │всего, руб. │последствия, руб. │ │

├────────────────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┤

│ Обеды приготовляются сторонней организацией │

├────────────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬───────────────────┤

│Компания «А», источник финансирования -│ 11 800 │ 46 200 │ 58 000 │

│прибыль после налогообложения │ │ │ │

│Компания «Б», расходы на питание│ 11 800 │ 46 993 │ 58 793 │

│принимаются для целей налогообложения │ │ │ │

│ Обеды приготовляются в собственной столовой или буфете │

│Компания «А», источник финансирования -│ 11 620 │ 48 180 │ 59 800 │

│Компания «Б», расходы на питание│ 11 620 │ 48 973 │ 60 593 │

│Компания «Б», расходы на питание│ 10 000 │ 46 200 │ 56 200 │

│принимаются для целей налогообложения с│ │ │ │

│учетом того, что обеды приготовляются в│ │ │ │

│компании «В», перешедшей на упрощенную│ │ │ │

│систему налогообложения │ │ │ │

Если оценить совокупные расходы на питание (смета на питание плюс налоги), то оптимальным вариантом будет тот, в котором собственная столовая выделена в отдельное юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения. На втором месте по совокупным затратам находится вариант с покупкой готовых обедов, расходы на приобретение которых финансируются из чистой прибыли.

При обычной (традиционной) системе налогообложения по сравнению со специальными налоговыми режимами фирма должна уплачивать НДС, налог на прибыль, налог на имущество и ЕСН.

Ставка налога на прибыль для доходов от магазина и кафе одинакова и установлена в ст. 284 Налогового кодекса РФ. Однако в целях определения доходности того или иного вида деятельности фирме надо будет вести раздельный учет, так как скорее всего у предприятия будут расходы, которые нельзя однозначно отнести к той или иной сфере. Это зарплата работников, которые задействованы и в магазине, и в кафе; общехозяйственные расходы; амортизация некоторых основных средств и пр.

Нормативно установленного порядка ведения раздельного учета на сегодняшний день нет. Фирмы имеют право устанавливать собственный порядок, но при этом обязательно должны закрепить его в учетной политике.

1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности;

2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по разным видам деятельности.

Что касается распределяемых расходов, то обычно фирмы используют положения п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, где сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности, к общей сумме выручки.

Этим правилом можно пользоваться и в целях ведения бухгалтерского учета.

Бывает, что товары, закупленные для магазина, передаются в кафе для использования при приготовлении блюд. Если НДС, уплаченный по таким товарам, уже был предъявлен к возмещению из бюджета, то восстанавливать его не нужно. Ведь и деятельность магазина, и работа кафе облагаются НДС, и в обоих подразделениях продукты предназначены для реализации, т.е. соответствуют требованиям подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Пример 1

ООО «Адонис» открыло при продовольственном магазине летнее кафе. Часть продуктов, которые закупаются для магазина, используется в производстве готовых блюд. Часть работников магазина работает как в магазине, так и в кафе. В соответствии с региональным законом торговля и общественное питание на ЕНВД не переводятся. Поэтому фирма платит налоги по общеустановленной системе. Ставка налога с продаж установлена в регионе в размере 5%.

В июле 2004 г. ООО «Адонис» были закуплены продукты для магазина на 263 000 руб., в том числе НДС — 33 874 руб.; для кафе — на 98 000 руб., в том числе НДС — 12 622 руб. Наценка на продукты в магазине составляет 40%. Товары в магазине учитываются по продажной стоимости. Часть продуктов, закупленных для магазина, была передана в кафе по покупной стоимости на сумму 51 000 руб., в том числе НДС — 6569 руб.

Так как продовольственные товары облагаются НДС по разным ставкам, то средняя ставка НДС в примере не 18% от общей стоимости продуктов. Для упрощения примера не рассматривается раздельный учет по разным ставкам НДС (10 и 18%). На практике же это делать необходимо.

Начислена зарплата работникам магазина — 34 000 руб., работникам кафе — 21 000 руб., работникам, обслуживающим оба вида деятельности, — 19 000 руб. Общие расходы по обслуживанию фирмы составили 26 000 руб.

1) летнего кафе за июнь 2004 г. — 159 000 руб., в том числе НДС — 25 238 руб.;

2) магазина — 367 000 руб., в том числе НДС — 45 018 руб.

367 000 руб. — 45 018 руб. = 32 1982 руб.

159 000 руб. — 25 238 руб. = 133 762 руб.

321 982 руб. : (321 982 руб. 133 762 руб.) х 100% = 70,7%.

100% — 70,7% = 29,3%.

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

229 126 руб. (263 000 руб. — 33 874 руб.) — закуплен товар для магазина;

33 874 руб. — отражен НДС, выделенный из стоимости товаров для магазина;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

85 378 руб. (98 000 руб. — 12 622 руб.) — закуплено сырье для кафе;

12 622 руб. — отражен НДС, выделенный из стоимости сырья для кафе;

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка»

91 650,4 руб. (229 126 руб. х 40%) — начислена наценка на купленный для магазина товар;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 41 «Товары»

44 431 руб. (51 000 руб. — 6569 руб.) — передан товар из магазина в кафе;

Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 41 «Товары»

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

17 772,4 руб. (51 000 руб. — 6569 руб. х 40%) — списана наценка с товара, переданного в кафе;

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector