Налоговый учет расходов на покупку о с

Состав материальных расходов в налоговом учете

 --------------------------------------------------------------¬
¦ Цель - формирование полной и достоверной информации об учете¦
¦ хозяйственных операций для целей налогообложения ¦
. . .L--T---------T-----------------T-------------T--------T--------. . . .
. /¦ /¦ /¦ /¦ /¦ .
.------- --------¬¦----------------- ------------¬¦-------- -------------¬.
.¦ Расчет доходо⦦¦Расчет суммы остатка расходо⦦¦Расчет доли расходов,¦.
.¦ и расходов ¦¦¦ (убытков), подлежащих ¦¦¦ учитываемой ¦.
.¦ торгового ¦¦¦включению в расходы следующих¦¦¦ при налогообложении ¦.
.¦ предприятия ¦¦¦ отчетных периодов ¦¦¦ в отчетном периоде ¦.
.L----------------¦L------------------------------¦L----------------------.
. -------- -------------¬ ---------------- ------------------¬ .
. ¦ Определение порядка ¦ ¦Оценка размера задолженности перед¦ .
. ¦формирования резервов¦ ¦ бюджетом по налогу на прибыль ¦ .
. L---------------------- L----------------------------------- .
. Задачи налогового учета .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Рис. 1

Данные налогового учета подтверждаются первичными документами, расчетами налоговой базы и аналитическими регистрами налогового учета. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

В торговых организациях одним из направлений налогового учета является учет доходов и расходов для целей налогообложения по товарным операциям.

Для целей налогообложения под товарами понимается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество торгового предприятия.

Учет доходов для целей налогообложения в торговле ведется в обычном порядке, то есть все доходы от продажи товаров учитываются в составе выручки от реализации. Все прочие поступления торговые организации отражают в составе внереализационных доходов.

Состав расходов для целей налогообложения в торговле приведен на рисунке 2.

 -------------------------------------------------------¬
¦Расходы торговой организации для целей налогообложения¦
L----T------------------T------------------------T------
¦/ ¦/ ¦/
---------- ----¬ ---------- -------¬ ------------- ------------¬
--- Прямые расходы¦ ¦Косвенные расходы¦ ¦Внереализационные расходы¦
¦ L--------------- L------------------ L--------------------------
¦ L-------- /-----------
¦ ---------------------------------¬ /
->¦ Стоимость товаров, ¦ ----------------------------------¬
¦ ¦ реализованных в отчетном ¦ ¦ Учитываются при налогообложении ¦
¦ ¦ (налоговом) периоде ¦ ¦ полностью ¦
¦ L----------------------------------¬ L----------------------------------
¦ ---------------------------------¬ ¦ ----------------------------¬
¦ ¦Транспортные расходы по доставке¦ ¦ ¦ Уменьшают налогооблагаемую¦
¦ ¦ товаров до склада предприятия ¦ >¦ прибыль только в объеме, ¦
L->¦(если такие расходы не включены¦ ¦ ¦относящемся к реализованным¦
¦ в цену товаров) ¦ ¦ ¦ товарам ¦
L----------------------------------- L----------------------------

Рис. 2

Рассмотрим подробнее, каким образом учитываются в налоговым учете прямые расходы, связанные с приобретением и списанием товаров.

Порядок оценки товаров при их выбытии торговая организация определяет самостоятельно и выбранный вариант закрепляет в учетной политике и должна применять его не менее двух налоговых периодов (ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации).

В налоговом учете поступление товаров должно отражаться по фактической себестоимости, то есть в сумме всех расходов, связанных с их приобретением. Порядок отражения фактической себестоимости товаров для целей налогообложения в торговой организации приведен на рисунке 3.

 1
------------------------------------¬ -----------------------------------¬
¦Регистр учета операций приобретения¦/-¬¦ Первичные документы по отражению ¦
¦ имущества, работ, услуг, прав ¦--¦ затрат, связанных с получением ¦
L------------------T----------------- ¦товаров (накладные, счета-фактуры)¦
2 ¦/ L-----------------------------------
------------------- ----------------¬
¦ Регистр-расчет "Формирование ¦
¦ стоимости объекта учета" -----¬
L------------------------------------ ¦/
--------------------------- ------------------¬
¦/ ¦/
--------------- -------------------¬ -------------------- ------------¬
¦Регистр информации о приобретенных¦ 3 ¦ Регистр информации о движении ¦
¦ партиях товаров, учитываемых ¦ или ¦ товаров, учитываемых по методу ¦
¦ по методу ФИФО (ЛИФО) ¦ ¦ средней себестоимости ¦
L----------------------------------- L---------------------------------
/ /
/ /
/¬ - /¬ -
L--- L---
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Данные бухгалтерского и налогового учета ¦
¦ (Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета", ¦
¦ регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)) ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 3

В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса в учете для целей налогообложения продолжает действовать метод оценки материалов ЛИФО, который с 1 января 2008 г. не действует в бухгалтерском учете.

Рассмотрим на примере, каким образом заполняются указанные выше регистры.

Пример 1. В мае 2008 г. ОАО «Вираж» купило для перепродажи две партии принтеров HP Laser Jet 1020. Техника покупалась двумя партиями по 100 штук в каждой. Первую партию в количестве 100 штук приобрели 12 мая по цене 1800 руб/шт. Общая стоимость партии — 180 000 руб. (без НДС). Вторую — в количестве 100 штук — 19 мая по цене 1500 руб/шт. Общая стоимость партии — 150 000 руб. (без НДС).

Товары были доставлены на склад транспортом ОАО «Вираж». 28 мая было продано 110 принтеров.

---------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр информации о движении приобретенных товаров, ¦
¦ учитываемых по методу средней себестоимости ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: --------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T------------T----------T-------------T----------T----------T------T-------¬¦
¦¦ N ¦ Наим. ¦ Дата ¦ Основание ¦Остаток на¦Остаток на¦Приход¦ Прихо䦦
¦¦п/п¦ товара ¦ операции ¦ операции ¦начало дня¦начало дня¦ (в ¦ (в ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦проведения¦проведения¦ нат. ¦ стоим.¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦опер. (в ¦ опер. (в ¦ изм.)¦ изм.) ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦нат. изм.)¦ стоим. ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ изм.) ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ ------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦¦
¦ --- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ ------- ¦
¦¦ 1 ¦ Принтеры ¦12.05.2008¦Оприходование¦ - ¦ - ¦ 100 ¦180 000¦¦
¦¦ ¦HP Laser Jet¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ 1020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ ------- ¦
¦¦ 2 ¦ Принтеры ¦19.05.2008¦Оприходование¦ - ¦ - ¦ 100 ¦150 000¦¦
¦¦ ¦HP Laser Jet¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ 1020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ ------- ¦
¦¦ 3 ¦ Принтеры ¦28.05.2008¦ Списание ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦
¦¦ ¦HP Laser Jet¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ 1020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L--- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ --------¦
¦------------T-----------T--------T--------T---------T-------------T------------¬¦
¦¦ Возвраты ¦ Возвраты ¦Списание¦Цена ед.¦ Списание¦ Остаток на ¦ Остаток на ¦¦
¦¦поставщикам¦поставщикам¦(в нат. ¦списания¦(в стоим.¦ конец дня ¦ конец дня ¦¦
¦¦ (в нат. ¦ (в нат ¦ изм.) ¦ ¦ изм.) ¦ проведения ¦ проведения ¦¦
¦¦ изм.) ¦ изм.) ¦ ¦ ¦ ¦ операции ¦ операции (⦦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(в нат. изм.)¦стоим. изм.)¦¦
¦ ----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- ------------ ¦
¦¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦¦
¦ ----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- ------------ ¦
¦¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ ----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- ------------ ¦
¦¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ ----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- ------------ ¦
¦¦ - ¦ - ¦ 110 ¦ 1 650 ¦ 181 500 ¦ 90 ¦ 148 500 ¦¦
¦L----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- -------------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L---------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр информации о движении приобретенных товаров, ¦
¦ учитываемых по методу средней себестоимости ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T------------T----------T-------------T----------T----------T------T-------¬¦
¦¦ N ¦Наименование¦ Дата ¦ Основание ¦Остаток на¦Остаток на¦Приход¦ Прихо䦦
¦¦п/п¦ товара ¦ операции ¦ операции ¦начало дня¦начало дня¦ (в ¦ (в ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦проведения¦проведения¦ нат. ¦ стоим.¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦опер. (в ¦ опер. (в ¦ изм.)¦ изм.) ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦нат. изм.)¦ стоим. ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ изм.) ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ ------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦¦
¦ --- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ ------- ¦
¦¦ 1 ¦ Принтеры ¦12.05.2008¦Оприходование¦ - ¦ - ¦ 100 ¦180 000¦¦
¦¦ ¦HP Laser Jet¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ 1020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ ------- ¦
¦¦ 2 ¦ Принтеры ¦19.05.2008¦Оприходование¦ - ¦ - ¦ 100 ¦150 000¦¦
¦¦ ¦HP Laser Jet¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ 1020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ ------- ¦
¦¦ 3 ¦ Принтеры ¦28.05.2008¦ Списание ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦
¦¦ ¦HP Laser Jet¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ 1020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L--- ------------ ---------- ------------- ---------- ---------- ------ --------¦
¦------------T-----------T--------T--------T---------T-------------T------------¬¦
¦¦ Возвраты ¦ Возвраты ¦Списание¦Цена ед.¦ Списание¦ Остаток на ¦ Остаток на ¦¦
¦¦поставщикам¦поставщикам¦(в нат. ¦списания¦(в стоим.¦ конец дня ¦ конец дня ¦¦
¦¦ (в нат. ¦ (в нат. ¦ изм.) ¦ ¦ изм.) ¦ проведения ¦ проведения ¦¦
¦¦ изм.) ¦ изм.) ¦ ¦ ¦ ¦ операции ¦ операции (⦦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(в нат. изм.)¦стоим. изм.)¦¦
¦ ----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- ------------ ¦
¦¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦¦
¦ ----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- ------------ ¦
¦¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦
¦ ----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- ------------ ¦
¦¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦
¦ ----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- ------------ ¦
¦¦ - ¦ - ¦ 110 ¦ 1 650 ¦ 181 500 ¦ 90 ¦ 148 500 ¦¦
¦L----------- ----------- -------- -------- --------- ------------- -------------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L---------------------------------------------------------------------------------

Финансисты считают: расходы нужно списывать равномерно

В общем виде позиция финансистов сводится к тому, что подобные расходы (как стоимость приобретаемой программы, уплачиваемую продавцу, так и расходы, связанные с поддержанием, обновлением и модификацией программных продуктов) необходимо признавать в целях налогообложения равными долями в течение срока их использования.

Причем в случае, когда срок прописан в лицензионном договоре или ином соглашении между организацией и правообладателем (проще говоря, срок лицензии на неисключительные права ограничен), расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов.

А если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы также должны распределяться. Распределение осуществляется с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Но в такой ситуации налогоплательщик в налоговом учете должен самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Такой же порядок финансисты предлагают применять и в отношении расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта. Такие расходы, по мнению финансистов, нужно также признавать равномерно — в течение оставшегося срока использования обновленного или модифицированного программного продукта.

И, по сути, получается, что налогоплательщикам предлагается корректировать сумму расходов, связанных с пользованием данным программным продуктом, подлежащую признанию в последующих периодах (то есть прибавлять сумму расходов по обновлению и модернизации программы к оставшейся недосписанной на данный момент сумме первоначального фиксированного платежа за приобретение права пользования данной программой).

Впрочем, на практике тут все будет зависеть от периодичности осуществления обновлений и расходов на поддержание программы.Ведь если предусматривается регулярное (скажем, еженедельное, ежемесячное) обслуживание и плата за него также взимается ежемесячно, эти расходы автоматически окажутся равномерными.

Значит, бухгалтеру нужно будет просто признавать ежемесячные расходы на поддержание и обновление месяц в месяц, по мере их фактического осуществления (к примеру, на основании актов об оказанных услугах за очередной месяц).Сложнее обстоит дело при проведении единовременной модификации. К примеру, два года назад купили программу, срок пользования которой исходя из лицензионного договора составляет пять лет.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый орган провел выездную налоговую проверку

Законодательство изменилось…

Прежде всего, следует отметить, что данная позиция финансистов была сформулирована применительно к нормам законодательства, действовавшим до 1 января 2012 г. В частности, исходя из того, что в состав текущих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), включались:- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

— расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.После 1 января 2012 г. упомянутая норма изложена в иной редакции, и этот конкретный подпункт предусматривает признание расходов:- связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

— на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.А о расходах на обновление программ и баз данных теперь в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ ничего не сказано.Конечно же, это не означает, что такие расходы теперь нельзя учитывать в целях налогообложения.

Ведь по общему правилу, установленному ст. 252 НК РФ, признанию подлежат любые расходы, если они экономически обоснованны и подтверждены документально. Да и перечень расходов, связанных с производством и реализацией, представленных в п. 1 ст. 264 НК РФ, является открытым. Да и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ также дает основание списывать любые расходы, если налогоплательщик может доказать их обоснованность и связь с процессами производства и реализации (включая управление деятельностью организации).

Впрочем, новые формулировки не снимают принципиального вопроса о необходимости равномерного списания и, соответственно, о правомерности запрета на единовременное признание расходов, связанных с приобретением, обновлением, модификацией и поддержанием программ для ЭВМ и баз данных, в налоговом учете.Ведь корень проблемы лежит в нормах ст. 272 НК РФ.

В ней сказано, что при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и в ряде случаев расходы должны распределяться налогоплательщиком между разными отчетными периодами.

Именно на эти требования и опираются финансисты, настаивая на необходимости равномерного признания рассматриваемого вида расходов в течение срока использования программных продуктов.Нельзя не сказать о том, что мнение финансистов не ново (например, Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681).

И вообще они не первый год последовательно придерживаются той позиции, что расходы, связанные с использованием программ для ЭВМ, относящиеся к нескольким отчетным периодам, нужно учитывать при определении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Причем как в случае, когда условиями договора на приобретение неисключительных прав установлен конкретный срок их использования (Письма Минфина России от 24.11.

Признание расходов в налоговом учете

Но, пожалуй, самое главное, что заставило нас обратиться к данной теме и вновь прокомментировать ситуацию в связи с появлением очередного «традиционного» разъяснения специалистов финансового ведомства, — это то, что на протяжении целого ряда лет арбитражная практика складывалась противоположным образом, и многие налогоплательщики смогли отстоять свое право на единовременное признание «программных» расходов.

Для примера обратимся к Постановлению ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10 по делу N А40-168732/09-127-1389. В нем судьи безапелляционно заявили, что гл. 25 НК РФ вообще не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право.

А это значит, что каждый налогоплательщик имеет полное право учитывать данные затраты единовременно.Более подробно данный вопрос освещается в Постановлении ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11 по делу N А40-5385/11-20-22.Судьи указали, что в соответствии с НК РФ (пп. 3 п. 7 ст. 272) по общему правилу при признании расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы и предоставленные услуги, равно как и расходов в виде арендных платежей, которые, кстати, по своей сути весьма близки к природе как периодических, так и фиксированных разовых платежей по лицензионным договорам за право временного пользования «чужими» нематериальными активами, решающим фактором является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

А раз так, то налогоплательщик совершенно правомерно учитывает расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, единовременно в момент их возникновения. Тем более что в соответствии с положениями ст. ст.

256 и 257 НК РФ затраты на создание или приобретение программного продукта не могут быть списаны единовременно лишь при приобретении исключительных прав на этот продукт, которые в этом случае подлежат учету для целей налогообложения путем начисления амортизации.Аналогичным образом, по сути, судьи рассуждали еще раньше (Постановление ФАС Московского округа от 08.12.

2008 N КА-А40/10120-08 по делу N А40-68552/07-107-397). В этом решении подчеркивалось, что затраты на приобретение программы для ЭВМ распределять не нужно, поскольку программное обеспечение от контрагента передано налогоплательщику по договорам не поэтапно, оплата произведена после подписания актов приемки-передачи и доход контрагентом получен в том отчетном периоде, в котором подписан акт.

При кассовом методе для признания материальных расходов помимо отпуска материалов в производство или подписания акта необходимо, чтобы такие затраты были оплачены любым способом (денежным или неденежным) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

Товар, как и любой другой актив, нужно отразить в бухучете и, соответственно, в балансе, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Это можно объяснить так: если падение цен на товар повлечет потери для организации, а рост цен, наоборот, потенциально принесет прибыль, то эта организация товар и контролирует.

Как правило, контроль над товарами переходит к покупателю одновременно с правом собственности на них. А право собственности нередко возникает у покупателя раньше, чем товар поступает к нему на склад: в момент его передачи поставщиком представителю покупателя, перевозчику и т. д.ст. 211, п. 2 ст. 458, п. 1 ст. 459 ГК РФ

Поэтому при поступлении информации о переходе к вам права собственности на товары их нужно отразить в учете, даже если они еще где-то едутп. 26 ПБУ 5/01. Потому что пользователям бухотчетности нужна информация обо всем вашем имуществе.

А для удобства «товары в пути» лучше учитывать отдельно от «товаров на складе». Для этого можно, например, завести отдельный субсчет «Товары в пути» к счету 41 «Товары».

Как вы знаете, в фактическую стоимость приобретения товара, помимо его договорной цены, нужно включить и другие затраты, непосредственно связанные с его покупкой.

ПБУ 5/01 предписывает все затраты, связанные с приобретением товара, включать в его себестоимость, и только транспортные затраты можно списывать в расходы сразу, не распределяя на остаток непроданного товарап. 13 ПБУ 5/01. Но мы этот метод рассматривать не будем, так как он приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

С точки зрения отчетности правило формирования фактической себестоимости товара с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, означает, что:

  • в балансе формируется полная стоимость товара;
  • в отчете о прибылях и убытках затраты, связанные с приобретением товара, списываются в расходы одновременно с его продажей.

В учете эти задачи можно выполнить несколькими способами.

Налоговый учет расходов на покупку о с

Включить транспортные затраты в стоимость товара несложно, если затраты относятся только к одному его виду.

Но так бывает не всегда. Например, организация заплатила за транспортировку угля в вагоне 10 000 руб. Допустим, в вагоне 20 тонн угля марки ДР по 1500 руб. за тонну на сумму 30 000 руб. и 40 тонн угля марки ДПК по 2000 руб. за тонну на сумму 80 000 руб. В этом случае можно распределить транспортные затраты между видами товара пропорционально его весу.

Тогда в стоимость партии угля марки ДР нужно включить транспортные затраты на сумму 3333 руб. (10 000 руб. х (20 т / (20 т 40 т))), а в стоимость партии угля ДПК — 6667 руб. (10 000 руб. х (40 т / (20 т 40 т))).

Кроме того, организация может распределить транспортные затраты между товарами пропорционально их стоимости. В нашем примере с углем распределение будет таким. В стоимость угля марки ДР нужно включить 2727,27 руб. (10 000 руб. х (30 000 руб. / (80 000 руб. 30 000 руб.))), а в стоимость партии угля марки ДПК — 7272,73 руб. (10 000 руб.

В некоторых случаях включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара нерационально. Если ассортимент товара очень широкий, то можно в течение отчетного периода собирать затраты на счете 44 «Расходы на продажу» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В конце отчетного периода часть транспортных затрат, которая приходится на реализованный товар, списывается в расходы (далее будем называть этот способ «метод среднего процента»).

При методе среднего процента остаток товара в балансе нужно показать с учетом сальдо по счету 44 или 15. А общая сумма транспортных расходов, приходящихся на реализованный товар, рассчитанная таким способом, не должна существенно отличаться от той, которая сложилась бы при включении затрат в стоимость товара.

Налоговый учет расходов на покупку о с

Для этого нужно определить долю (удельный вес) транспортных затрат в себестоимости товаров, а потом товары с разным удельным весом ТЗР разбить на группы. Очевидно, эти данные необходимо регулярно пересматривать и при необходимости перегруппировывать товары, если удельный вес ТЗР в их стоимости изменился.

Разные по цене товары можно включить в одну группу, если удельный вес транспортных затрат в стоимости товара одинаковый. Например, в примере с углем (распределение пропорционально стоимости товара) удельный вес ТЗР в стоимости угля ДР и угля ДПК одинаковый и составляет 9 копеек на рубль стоимости товара (2727,27 руб. / 30 000 руб.; 7272,73 руб. / 80 000 руб.). Значит, оба товара можно включить в одну группу.

Предложенный нами вариант формулы среднего процента — наиболее распространенный, но не единственный. Можно определить удельный вес транспортных затрат в расчете, например, на тонну товаров и разделить их на группы по этому признаку. Например, в случае с углем (расчет пропорционально весу товара) удельный вес ТЗР на единицу массы товара одинаковый для угля ДР и ДПК и составляет 166,65 руб/т (3333 руб. / 20 т; 6667 руб. / 40 т).

/ условие / Торговая организация купила строительные блоки на сумму 1 000 000 руб. без НДС и линолеум на ту же сумму. Затраты на доставку строительных блоков составили 400 000 руб. без НДС, на доставку линолеума — 150 000 руб. без НДС. Удельный вес транспортных затрат в стоимости строительных блоков составил 0,4 (400 000 руб. / 1 000 000 руб.), линолеума — 0,15 (150 000 руб. / 1 000 000 руб.). Реализованный товар списывается по средней себестоимости.

В отчетном периоде организация продала 50% строительных блоков и 20% линолеума.

/ решение / Если транспортные затраты включаются в стоимость товара, то средняя себестоимость проданного товара определяется так.

Показатель Сумма, руб.
Себестоимость приобретенного товара с учетом транспортных затрат
Строительные блоки 1 400 000
Линолеум 1 150 000
Себестоимость проданного в отчетном периоде товара
Строительные блоки 700 000
(1 400 000 руб. х 50%)
Линолеум 230 000
(1 150 000 руб. х 20%)
Итого 930 000
(700 000 руб. 230 000 руб.)

Если транспортные затраты распределяются по методу среднего процента, то средняя себестоимость проданного товара определяется так.

Показатель Сумма, руб.
Себестоимость проданного в отчетном периоде товара без учета транспортных затрат, из них: 700 000
(500 000 руб. 200 000 руб.)
cтроительные блоки 500 000
(1 000 000 руб. х 50%)
линолеум 200 000
(1 000 000 руб. х 20%)
Транспортные расходы, приходящиеся на проданный товар 192 500
(700 000 руб. х ((400 000 руб. 150 000 руб.) / 700 000 руб. 500 000 руб. 800 000 руб.))
Итого себестоимость проданного товара с учетом транспортных расходов 892 500
(700 000 руб. 192 500 руб.)
Предлагаем ознакомиться:  Сроки вступления в наследство после смерти родственника

ВЫВОД

В результате применения метода среднего процента к товарам с различным удельным весом транспортных затрат (0,4 и 0,15) отклонение составило около 4% ((930 000 руб. – 892 500 руб.) / 930 000 руб. х 100%). Следовательно, метод среднего процента нельзя применять к товарам с разным удельным весом, не выделив их в отдельные группы.

Правда, если бы товары продавались равномерно (например, 20% одного товара и 20% другого), то оба способа дали бы одинаковый результат, несмотря на разный удельный вес транспортных затрат. Значит, этот метод удобно использовать в том случае, когда в течение отчетного периода поступает один и тот же товар, но по разным ценам и удельный вес транспортных затрат у разных партий отличается.

В налоговом учете метод среднего процента прямо предусмотрен только для транспортных затрат. Однако если вы списываете товары по средней стоимости, то и другие затраты, связанные с приобретением товара, можно распределять по методу среднего процента, ведь ни к каким негативным последствиям это не приведет.

Дело в том, что при списании дополнительных затрат по методу среднего процента результат будет таким же, как если бы вы включали в стоимость товара:

  • транспортные затраты;
  • затраты на страхование;
  • затраты на предпродажную подготовку;
  • иные затраты, связанные с приобретением товара.

А это прямо предусмотрено ст. 320 НК РФ.

Если же вы списываете товары другим способом, например ФИФО, то применять в налоговом учете метод среднего процента рискованно.

Напомним, что себестоимость реализованного товара в бухучете можно списывать одним из трех способов: по стоимости единицы, по средней стоимости или по методу ФИФОп. 16 ПБУ 5/01. Наиболее достоверные данные о стоимости товара в балансе дает метод ФИФО, так как стоимость остатков товара при этом методе наиболее близка к рыночной.

Если вы решите в бухучете включать дополнительные затраты, связанные с приобретением товара, кроме транспортных, в его стоимость, а в налоговом учете списывать их как косвенные, стоит позаботиться о подробном аналитическом учете. Ведь если не просто включать затраты в дебет счета 41, а завести отдельный субсчет, то можно будет не вести отдельные регистры для налогового учета.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T----------T--------------T---------------T------------T------------¬¦
¦¦ N ¦ Дата ¦ Условия ¦ Основание ¦ Вид ¦Наименовани妦
¦¦п/п¦ операции ¦ получения ¦ получения ¦ расхода ¦ операции ¦¦
¦¦ ¦ ¦ имущества, ¦ имущества, ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ работ, услуг,¦ работ, услуг, ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ прав ¦ прав ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ---------- -------------- --------------- ------------ ------------ ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦¦
¦ --- ---------- -------------- --------------- ------------ ------------ ¦
¦¦ 1 ¦12.05.2008¦ С последующей¦ Договор от ¦Приобретение¦ Покупка ¦¦
¦¦ ¦ ¦ оплатой ¦09.05.2008 32/Т¦ имущества ¦у поставщикদ
¦ --- ---------- -------------- --------------- ------------ ------------ ¦
¦¦ 2 ¦19.05.2008¦ С последующей¦ Договор от ¦Приобретение¦ Покупка ¦¦
¦¦ ¦ ¦ оплатой ¦15.05.2008 43/Т¦ имущества ¦у поставщикদ
¦L--- ---------- -------------- --------------- ------------ -------------¦
¦--------T-----------T-----------------------T-------------T-------------¬¦
¦¦ Сумма,¦Количество,¦ Наименование объекта ¦ Дата ¦ Основание ¦¦
¦¦ руб. ¦ шт. ¦ учета, с приобретением¦ признания ¦для признания¦¦
¦¦ ¦ ¦ которого связано ¦объекта учета¦объекта учетদ
¦¦ ¦ ¦ несение расходов ¦ ¦ ¦¦
¦ ------- ----------- ----------------------- ------------- ------------- ¦
¦¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦¦
¦ ------- ----------- ----------------------- ------------- ------------- ¦
¦¦180 000¦ 100 ¦ Принтеры ¦ 12.05.2008 ¦Переход правদ
¦¦ ¦ ¦ HP Laser Jet 1020 ¦ ¦собственност覦
¦ ------- ----------- ----------------------- ------------- ------------- ¦
¦¦150 000¦ 100 ¦ Принтеры ¦ 19.05.2008 ¦Переход правদ
¦¦ ¦ ¦ HP Laser Jet 1020 ¦ ¦собственност覦
¦L------- ----------- ----------------------- ------------- --------------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L--------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета" ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T-------------T----------T------------T-----------T-------T---------¬¦
¦¦ N ¦ Наименование¦ Дата ¦Наименование¦Количество,¦ Сумма,¦Стоимость¦¦
¦¦п/п¦ объекта ¦ признания¦ операции ¦ шт. ¦ руб. ¦ объекта ¦¦
¦¦ ¦ учета ¦ объекта ¦ ¦ ¦ ¦ учета, ¦¦
¦¦ ¦ ¦ учета ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦
¦ --- ------------- ---------- ------------ ----------- ------- --------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦¦
¦ --- ------------- ---------- ------------ ----------- ------- --------- ¦
¦¦ 1 ¦ Принтеры ¦12.05.2008¦ Покупка ¦ 100 ¦180 000¦ 180 000 ¦¦
¦¦ ¦ HP Laser Jet¦ ¦у поставщика¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ 1020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ------------- ---------- ------------ ----------- ------- --------- ¦
¦¦ 2 ¦ Принтеры ¦19.05.2008¦ Покупка ¦ 100 ¦150 000¦ 150 000 ¦¦
¦¦ ¦ HP Laser Jet¦ ¦у поставщика¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ 1020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L--- ------------- ---------- ------------ ----------- ------- ----------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L--------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр информации о приобретенных партиях товаров, ¦
¦ учитываемых по методу ФИФО ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T--------------T------T-------------T------------T---------T--------¬¦
¦¦ N ¦ Дата ¦ Номер¦ Наименование¦ Приход ¦ Приход ¦ Цена ¦¦
¦¦п/п¦ приобретения ¦партии¦единицы учета¦(в нат. ед.)¦(в стоим.¦ единицы¦¦
¦¦ ¦ партии ¦ ¦ товаров ¦ ¦ изм.) ¦ товара ¦¦
¦ --- -------------- ------ ------------- ------------ --------- -------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦¦
¦ --- -------------- ------ ------------- ------------ --------- -------- ¦
¦¦ 1 ¦ 12.05.2008 ¦ 1 ¦ шт. ¦ 100 ¦ 180 000 ¦ 1 800 ¦¦
¦ --- -------------- ------ ------------- ------------ --------- -------- ¦
¦¦ 2 ¦ 19.05.2008 ¦ 2 ¦ шт. ¦ 250 ¦ 375 000 ¦ 1 500 ¦¦
¦L--- -------------- ------ ------------- ------------ --------- ---------¦
¦-----------T---------------------T--------T---------T---------T---------¬¦
¦¦ Дата ¦ Наименование, дата ¦Списание¦ Списание¦ Остаток ¦ Остаток ¦¦
¦¦ списания ¦ и номер документа ¦ (в нат.¦(в стоим.¦ текущий ¦ текущий ¦¦
¦¦ ¦ на списание ¦ изм.) ¦ изм.) ¦ (в нат. ¦(в стоим.¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ изм.) ¦ изм.) ¦¦
¦ ---------- --------------------- -------- --------- --------- --------- ¦
¦¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦¦
¦ ---------- --------------------- -------- --------- --------- --------- ¦
¦¦28.05.2008¦ Накладная ¦ 100 ¦ 180 000 ¦ - ¦ - ¦¦
¦¦ ¦ от 28.05.2008, 12 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ ---------- --------------------- -------- --------- --------- --------- ¦
¦¦28.05.2008¦ Накладная ¦ 10 ¦ 15 000 ¦ 90 ¦ 135 000 ¦¦
¦¦ ¦ от 28.05.2008, 12 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L---------- --------------------- -------- --------- --------- ----------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L--------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T----------T-------------T-------------T-------T------T-----T----------T----------¬¦
¦¦ N ¦ Дата ¦Наименование,¦ Направление ¦Объект ¦Кол-во¦ Цена¦Стоимость,¦ Общая ¦¦
¦¦п/п¦ операции ¦ дата и номер¦использования¦ учета ¦ (в ¦ ед.,¦ руб. ¦стоимость,¦¦
¦¦ ¦ ¦ документа, ¦ ¦ ¦ нат. ¦ руб.¦ ¦ руб. ¦¦
¦¦ ¦ ¦ являющегося ¦ ¦ ¦ изм.)¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ основанием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ для списания¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- ---------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦¦
¦ --- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- ---------- ¦
¦¦ 1 ¦28.05.2008¦ Накладная от¦ Продажа ¦ Прямые¦ 110 ¦1 650¦ 181 500 ¦ 181 500 ¦¦
¦¦ ¦ ¦ 28.05.2008, ¦ ¦расходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ 456 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L--- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- -----------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L----------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T--------------T------------T------------------------T--------------¬¦
¦¦ N ¦ Наименование ¦ Дата ¦ Наименование, дата, ¦ Общее кол-во,¦¦
¦¦п/п¦ объекта ¦ списания ¦ номер документа, ¦ списываемое ¦¦
¦¦ ¦ ¦по документу¦ являющегося основанием ¦ по документу,¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ для данного списания ¦ шт. ¦¦
¦ --- -------------- ------------ ------------------------ -------------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦¦
¦ --- -------------- ------------ ------------------------ -------------- ¦
¦¦ 1 ¦ Принтеры HP ¦ 28.05.2008 ¦Накладная от 28.05.2008,¦ 110 ¦¦
¦¦ ¦Laser Jet 1020¦ ¦456 ¦ ¦¦
¦ --- -------------- ------------ ------------------------ ¦¦
¦¦ 2 ¦ Принтеры HP ¦ 28.05.2008 ¦Накладная от 28.05.2008,¦ ¦¦
¦¦ ¦Laser Jet 1020¦ ¦456 ¦ ¦¦
¦L--- -------------- ------------ ------------------------ ---------------¦
¦---------------T--------T--------------T---------------T----------------¬¦
¦¦ Дата ¦ Номер ¦ Кол-во, ¦ Стоимость ¦ Общая стоимость¦¦
¦¦ поступления ¦ партии ¦списываемое из¦ списания ¦ списания, ¦¦
¦¦ партии ¦ ¦ партии, шт. ¦из партии, руб.¦ руб. ¦¦
¦ -------------- -------- -------------- --------------- ---------------- ¦
¦¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦¦
¦ -------------- -------- -------------- --------------- ---------------- ¦
¦¦ 12.05.2008 ¦ 1 ¦ 100 ¦ 180 000 ¦ 195 000 ¦¦
¦ -------------- -------- -------------- --------------- ¦¦
¦¦ 19.05.2008 ¦ 2 ¦ 10 ¦ 15 000 ¦ ¦¦
¦L-------------- -------- -------------- --------------- -----------------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L--------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T----------T-------------T-------------T-------T------T-----T----------T----------¬¦
¦¦ N ¦ Дата ¦Наименование,¦ Направление ¦Объект ¦Кол-во¦ Цена¦Стоимость,¦ Общая ¦¦
¦¦п/п¦ операции ¦ дата и номер¦использования¦ учета ¦ (в ¦ ед.,¦ руб. ¦стоимость,¦¦
¦¦ ¦ ¦ документа, ¦ ¦ ¦ нат. ¦ руб.¦ ¦ руб. ¦¦
¦¦ ¦ ¦ являющегося ¦ ¦ ¦ изм.)¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ основанием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ для списания¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- ---------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦¦
¦ --- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- ---------- ¦
¦¦ 1 ¦28.05.2008¦ Накладная от¦ Продажа ¦ Прямые¦ 110 ¦ - ¦ 195 000 ¦ 195 000 ¦¦
¦¦ ¦ ¦ 28.05.2008, ¦ ¦расходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ 456 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L--- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- -----------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L----------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ЛИФО ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T--------------T------------T------------------------T--------------¬¦
¦¦ N ¦ Наименование ¦ Дата ¦ Наименование, дата, ¦ Общее кол-во,¦¦
¦¦п/п¦ объекта ¦ списания ¦ номер документа, ¦ списываемое ¦¦
¦¦ ¦ ¦по документу¦ являющегося основанием ¦ по документу,¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ для данного списания ¦ шт. ¦¦
¦ --- -------------- ------------ ------------------------ -------------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦¦
¦ --- -------------- ------------ ------------------------ -------------- ¦
¦¦ 1 ¦ Принтеры HP ¦ 28.05.2008 ¦Накладная от 28.05.2008,¦ 110 ¦¦
¦¦ ¦Laser Jet 1020¦ ¦456 ¦ ¦¦
¦ --- -------------- ------------ ------------------------ ¦¦
¦¦ 2 ¦ Принтеры HP ¦ 28.05.2008 ¦Накладная от 28.05.2008,¦ ¦¦
¦¦ ¦Laser Jet 1020¦ ¦456 ¦ ¦¦
¦L--- -------------- ------------ ------------------------ ---------------¦
¦---------------T--------T--------------T---------------T----------------¬¦
¦¦ Дата ¦ Номер ¦ Кол-во, ¦ Стоимость ¦ Общая стоимость¦¦
¦¦ поступления ¦ партии ¦списываемое из¦ списания ¦ списания, ¦¦
¦¦ списываемой ¦ ¦ партии, шт. ¦из партии, руб.¦ руб. ¦¦
¦¦ партии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ -------------- -------- -------------- --------------- ---------------- ¦
¦¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦¦
¦ -------------- -------- -------------- --------------- ---------------- ¦
¦¦ 12.05.2008 ¦ 2 ¦ 100 ¦ 150 000 ¦ 168 000 ¦¦
¦ -------------- -------- -------------- --------------- ¦¦
¦¦ 19.05.2008 ¦ 1 ¦ 10 ¦ 18 000 ¦ ¦¦
¦L-------------- -------- -------------- --------------- -----------------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L--------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде ¦
¦ ОАО "Вираж" ¦
¦Налогоплательщик: ----------- ¦
¦ 5732854373 ¦
¦ИНН: ---------- ¦
¦ с 1 по 31 мая 2008 г. ¦
¦Учетный период: --------------------- ¦
¦----T----------T-------------T-------------T-------T------T-----T----------T----------¬¦
¦¦ N ¦ Дата ¦Наименование,¦ Направление ¦Объект ¦Кол-во¦ Цена¦Стоимость,¦ Общая ¦¦
¦¦п/п¦ операции ¦ дата и номер¦использования¦ учета ¦ (в ¦ ед.,¦ руб. ¦стоимость,¦¦
¦¦ ¦ ¦ документа, ¦ ¦ ¦ нат. ¦ руб.¦ ¦ руб. ¦¦
¦¦ ¦ ¦ являющегося ¦ ¦ ¦ изм.)¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ основанием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ для списания¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- ---------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦¦
¦ --- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- ---------- ¦
¦¦ 1 ¦28.05.2008¦ Накладная от¦ Продажа ¦ Прямые¦ 110 ¦ - ¦ 168 000 ¦ 168 000 ¦¦
¦¦ ¦ ¦ 28.05.2008, ¦ ¦расходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ 456 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L--- ---------- ------------- ------------- ------- ------ ----- ---------- -----------¦
¦ Головина /Головина Т.А./ ¦
¦Ответственный за составление регистра: -------- --------------- ¦
L----------------------------------------------------------------------------------------

Немного о правилах бухгалтерского учета

И, наконец, расскажем, как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению программ для ЭВМ в пользование, а также по их поддержке, обновлению и модернизации.Этот вопрос регламентирован в разд. VI ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».Прежде всего, обратите особое внимание на то, что пользователи (лицензиаты) должны учитывать нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

То есть надо принять полученную в пользование программу или базу данных «за баланс» (по аналогии с тем, как при получении в аренду основных средств они ставятся на счет 001 «Арендованные основные средства»).Поскольку отдельный забалансовый счет для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.

Предлагаем ознакомиться:  Возврат из налоговой излишне уплаченной суммы

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) не предусмотрен, каждой организации-пользователю необходимо самостоятельно ввести свой забалансовый счет в рабочий план счетов. Например, это может быть забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».Порядок учета расходов на приобретение программ и баз данных, а также на их поддержание, обновление и модернизацию (модификацию) зависит прежде всего от графика внесения данных платежей.

В случае если пользователь вносит периодические платежи, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, ему следует включать такие платежи в расходы отчетного периода. Скажем, если заключен договор на антивирусную компьютерную программу, в соответствии с которым организация каждый месяц перечисляет правообладателю очередной месячный платеж, эту сумму следует относить непосредственно в дебет счетов учета затрат.

Налоговый учет расходов на покупку о с

Пример 1. Торговая организация в декабре 2011 г. заключила лицензионный договор на пользование антивирусной программой на 2012 г. По условиям договора оплата производится периодическими платежами — по 200 руб. до 15-го числа каждого месяца 2012 г. (итого 12 платежей в год), причем в сумму платежа входит и регулярное обновление лицензионной антивирусной программы через Интернет.

В бухгалтерском учете составляются такие записи.1 января 2012 г.:Дебет 012- 2400 руб. (200 руб. x 12 мес.) — принята к забалансовому учету полученная в пользование антивирусная программа.Ежемесячно в течение 2012 г.:Дебет 44 Кредит 60 (76)- 200 руб. — признаны расходы текущего месяца, связанные с использованием антивирусной программы;

Таким образом, если организация уплачивает ежемесячные платежи за пользование программой, базой данных или иным объектом интеллектуальной собственности или если она уплачивает регулярные ежемесячные платежи за услуги по поддержке и обновлению данных объектов, никаких сложностей и расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

А вот если вносятся фиксированные платежи или производится разовая модернизация или модификация программы, бухгалтеру и руководителю организации придется принимать решение о том, как поступать в налоговом учете — распределять расходы, соглашаясь с позицией Минфина России, или признавать их единовременно, исходя из буквального прочтения норм НК РФ и позиции судей (безусловно, при этом нужно быть готовыми доказывать свою правоту в споре с налоговыми инспекторами, в том числе и если дело дойдет до суда).

Однако в бухгалтерском учете никаких вариантов нет, поскольку данная ситуация четко регламентирована п. 39 ПБУ 14/2007. В нем сказано, что такие платежи организация-пользователь должна отражать как расходы будущих периодов с использованием одноименного счета 97 и производить их списание в течение срока действия договора.

Имейте в виду, что обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета в такой ситуации позволяет именно подход Минфина России. Другими словами, если в целях налогообложения организация будет признавать свои разовые расходы на приобретение, обновление или модификацию программ и баз данных не единовременно, а равными долями в течение установленного срока использования программы (срока действия лицензионного договора).

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что организация в декабре 2011 г. приобрела антивирусную программу на 2012 г. через подотчетное лицо в специализированном магазине («коробочный» вариант), уплатив единовременно 2400 руб.В целях налогообложения прибыли решено придерживаться позиции Минфина России и списывать расходы равномерно с января по декабрь 2012 г.

(по 1/12 суммы).В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так.В декабре 2011 г.:Дебет 71 Кредит 50- 2400 руб. — выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу для приобретения антивирусной программы;Дебет 97 Кредит 71- 2400 руб. — отражена в составе расходов будущих периодов сумма фиксированного разового платежа по лицензионному договору (стоимость приобретенной через подотчетное лицо антивирусной программы);

Дебет 012- 2400 руб. — принята к забалансовому учету полученная в пользование антивирусная программа.Ежемесячно в течение 2012 г.:Дебет 44 Кредит 97- 200 руб. (2400 руб. : 12 мес.) — признана 1/12 часть стоимости программы в составе расходов текущего периода.31 декабря 2012 г.:Кредит 012- 2400 руб. — списана с забалансового учета антивирусная программа в связи с окончанием срока действия лицензионного договора (прекращением пользования).

А вот в случае, если организация пошла наперекор мнению Минфина России, опираясь на арбитражную практику (ради сокращения налоговой базы в момент приобретения программы или осуществления расходов по ее модернизации и модификации за счет единовременного признания таких расходов), бухгалтеру придется формировать налогооблагаемую временную разницу и признавать отложенное налоговое обязательство (ОНО) во исполнение норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (если, конечно, организация не освобождена от применения данного ПБУ).

Пример 3. Теперь изменим условия примера 2. Допустим, что в целях налогообложения прибыли организация решила пренебречь мнением Минфина России и признала расходы на покупку антивирусной программы единовременно в декабре 2011 г., а в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 14/2007 производит равномерное списание ее стоимости с января по декабрь 2012 г.

(по 1/12 суммы).В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом.В декабре 2011 г.:Дебет 71 Кредит 50- 2400 руб. — выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу для приобретения антивирусной программы;Дебет 97 Кредит 71- 2400 руб. — отражена в составе расходов будущих периодов сумма фиксированного разового платежа по лицензионному договору (стоимость приобретенной через подотчетное лицо антивирусной программы);

Дебет 012- 2400 руб. — принята к забалансовому учету полученная в пользование антивирусная программа;Дебет 68 Кредит 77- 480 руб. (2400 руб. x 20%) — сформировано отложенное налоговое обязательство в связи с признанием в налоговом учете в составе расходов единовременно в декабре 2011 г. всей стоимости антивирусной программы, в то время как в бухгалтерском учете списание данных расходов будет производиться только начиная с января 2012 г.

Ежемесячно в течение 2012 г.:Дебет 44 Кредит 97- 200 руб. (2400 руб. : 12 мес.) — признана 1/12 часть стоимости программы в составе расходов текущего периода;Дебет 77 Кредит 68- 40 руб. (480 руб. : 12 мес. или 200 руб. x 20%) — списана часть ОНО в связи с признанием в бухгалтерском учете соответствующей части фиксированного платежа за пользование программой.

В сухом остатке

По мнению финансистов, расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных, а также на их поддержание, обновление, модернизацию и модификацию должны признаваться равномерно в пределах срока действия лицензионного договора, а если срок пользования программой в договоре не оговорен — равномерно в течение срока пользования программой, устанавливаемой организацией самостоятельно.

Судьи с такой позицией не согласны. По их мнению, НК РФ не содержит никаких положений, обязывающих производить подобное распределение данного вида расходов. Стало быть, налогоплательщики вправе признавать такие расходы единовременно в момент их осуществления (например, на момент оплаты или на дату подписания акта об оказании услуг по обновлению или модификации программы).

В бухгалтерском учете фиксированные платежи за пользование программами для ЭВМ, уплачиваемые единовременно, необходимо признавать расходами будущих периодов и списывать единовременно. Поэтому в случае, если в налоговом учете организация решила пренебречь указаниями финансистов, в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (если организация применяет ПБУ 18/02).

Март 2012 г.

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

Рис. 9

В случае применения метода ФИФО при выбытии товаров в торговой организации заполняются налоговые регистры, учитывающие специфику закрепленного в учетной политике метода (рис. 10).

Рис. 11

Если в организации реализованные товары списываются в целях налогообложения методом ЛИФО, то налоговые регистры будут иметь следующий вид (рис. 12).

Рис. 13

Таким образом, операции по приобретению и списанию товаров в торговых организациях целесообразно отражать в регистрах налогового учета для обобщения информации, необходимой для расчета налога на прибыль. Так как единой формы регистров нет, поэтому каждая организация должна разрабатывать их самостоятельно, а затем утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Т.А.Головина

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector