Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Направления использования и недостатки способов нелинейной амортизации

В 2019 году, как и ранее, субъект хозяйствования может выбрать, каким образом начислять амортизацию по своим объектам ОС (п. 1 ст. 259 НК РФ), ведь величина такой амортизации впоследствии уменьшает базу по налогу на прибыль.

В налоговом учете вариантов существует два:

  • Применять линейный метод расчета. В таком случае вся первоначальная стоимость объекта ОС будет ежемесячно списываться равными долями.
  • Использовать нелинейный способ начисления амортизации. Данный вариант предполагает, что по каждой группе объектов ОС, имеющихся у плательщика, будет определена норма амортизации. Исходя из нее ежемесячно будет рассчитываться величина отчислений как произведение указанной нормы и остаточной стоимости объекта ОС в конкретном расчетном месяце.

В бухгалтерском учете вариантов для списания первоначальной стоимости ОС несколько больше (уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и др.). Однако их можно сгруппировать по тому же принципу: линейный и нелинейный способы.

Вместе с тем самые распространенные сложности, связанные с нелинейным начислением амортизации, касаются налогового учета. Рассмотрим, на чем акцентировать внимание при применении такого способа.

НК РФ закрепляет, что при использовании нелинейного метода плательщик должен начислять амортизацию отдельно в отношении каждой амортизационной группы.

Однако законодательно установлено, что для определенных видов ОС и некоторых категорий плательщиков использовать нелинейный метод нельзя.

Так, не может нелинейный способ начисления амортизации применяться к группам следующих объектов ОС и следующим плательщикам (п. 3 ст. 259 НК РФ):

  1. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, относящимся к 8–10-й амортизационным группам. Величина амортизации по таким ОС в любом случае будет определяться линейным методом, даже если в учетной политике это не прописано.
  2. Компаниям, которые используют имеющиеся ОС для добычи углеводородного сырья в рамках нового морского месторождения, нелинейный метод нельзя использовать в том случае, если они:
    • имеют лицензию на пользование участком недр, в пределах которого или находится новое морское месторождение, или планируется провести оценку и разведку такого месторождения;
    • выступают непосредственно оператором нового морского месторождения.

В отношении других категорий имущества плательщик имеет право зафиксировать в своей учетной политике, что расчет будет производиться нелинейным способом.

ВАЖНО! Выбор нелинейного метода приводит к тому, что плательщик становится обязан использовать его для исчисления амортизации по всем имеющимся у него объектам ОС (кроме указанных выше исключений).

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Рассмотрим, как применяется нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете (ст. 259.2 НК РФ).

Поскольку сумму амортизации нужно считать отдельно по каждой амортизационной группе, первым делом нужно вычислить совокупный баланс по каждой такой группе ОС плательщика. Этот показатель будет рассчитываться как сумма остаточных стоимостей ОС, входящих в состав конкретной амортизационной группы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если же происходит ввод нового объекта в состав ОС, он будет включен в состав соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был введен в эксплуатацию. Аналогичная ситуация и при выбытии объекта ОС: из состава группы он исключается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Кроме того, баланс по группе ежемесячно следует уменьшать на величину исчисленной месяцем ранее совокупной амортизации по ней.

Агр = Бгр × Нам / 100,

Разберем нелинейный метод начисления амортизации на примере.

Фирма, занимающаяся транспортировкой грузов, в январе купила 2 автомобиля стоимостью 500 тыс. руб. каждый. В этом же месяце автомобили поставили на учет и ввели в эксплуатацию. В учетной политике компании установлено, что по ОС используется нелинейный метод амортизации.

В соответствии с действующей нормативной базой легковые автомобили относятся к 3-й амортизационной группе (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) со сроком полезного использования 3–5 лет. Для данной группы норма амортизации составляет 5,6.

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

По состоянию на конец декабря совокупный баланс по 3-й амортизационной группе — 3452 тыс. руб.

За январь амортизация по группе будет определена без учета приобретенных новых автомобилей, поскольку по ним расчет начнется только с февраля (месяца, следующего за вводом ОС в эксплуатацию). То есть в январе получим:

  • Бгр: 3 452 тыс. руб.
  • Агр: 3 452 × 5,6/100 = 193,3 тыс. руб.

В феврале в расчет амортизации будут включены 2 новых объекта ОС, поэтому в данном месяце расчет амортизации по 3-й группе ОС будет следующим:

  • Бгр = 3452 – 193,3 500 500 = 4258,7 тыс. руб.
  • Агр = 4258,7 × 5,6 / 100 = 238,5 тыс. руб.

В феврале компания продала имевшийся у нее другой автомобиль с остаточной стоимостью 150 тыс. руб. Тогда из баланса по группе за март (месяц, следующий за выбытием ОС) фирма вычтет его остаточную стоимость.

Соответственно, в рассматриваемом примере расчет амортизации нелинейным способом за март будет производиться без учета стоимости выбывшего ОС:

  • Бгр: 4258,7 – 238,5 – 150 = 3870,2 тыс. руб.
  • Агр: 3870,2 × 5,6 / 100 = 216,7 тыс. руб.

Нелинейный метод начисления амортизации требует знания ряда процедурных и налоговых аспектов. В частности, для ряда категорий ОС, а также некоторых категорий плательщиков применять такой способ нельзя. Кроме того, для его корректного использования необходимо следить за правильностью расчета баланса по каждой амортизационной группе.

А при приобретении объекта ОС важно не ошибиться с определением для него конкретной группы с соответствующим сроком полезного использования. Иначе налоговики могут не согласиться с суммой посчитанной нелинейным способом амортизации, отнесенной на расходы по налогу на прибыль, что повлечет риск доначислений и необходимость защищать свою правоту в суде.

Еще больше материалов по теме в рубрике «Налог на прибыль».

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

В письме Минфина России от 08.02.2013 № 03-03-06/1/3114 рассматривается ситуация, связанная с начислением амортизации нелинейным методом предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингодателя. Согласно условиям договора лизинга, по окончании срока лизинга лизингодатель передает право собственности на предмет лизинга лизингополучателю по акту приема-передачи.

Возникает вопрос: какую норму должен применить лизингодатель — п. 10 или п. 13 ст. 259.2 НК РФ? В первой сказано, что при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. А во второй говорится о том, что по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст.

Вот что ответили финансисты. В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в течении срока договора аренды арендатором, если произведенные им с согласия арендодателя улучшения не возмещаются арендодателем.

Как мы уже говорили, по зданиям и сооружениям, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять только линейным методом. А неотделимые улучшения, как правило, именно по таким объектам и осуществляются. Может ли арендатор применять нелинейный метод амортизации по неотделимым улучшениям?

По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе выбрать либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств для целей налогообложения прибыли организаций, за исключением случаев, установленных главой 25 НК РФ (письмо от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2769).

Из приведенных разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что по капитальным вложениям в объекты недвижимости нельзя применять нелинейный метод. Ведь исключения, о которых говорят финансисты, как раз и составляют такие объекты, как здания, сооружения, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы. Для них вне зависимости от установленного компанией в учетной политике порядка начисления амортизации применяется линейный метод.

Предлагаем ознакомиться:  Может ли быть договор ответственного хранения безвозмездным. Два юридических лица заключили договор безвозмездного хранения.Вопрос:Какие могут быть налоговые последствия

При принятии решения о переходе на нелинейный метод расчета амортизации нужно:

  • распределить амортизируемое имущество по амортизационным группам (подгруппам). Объекты амортизируемого имущества включаются в их состав исходя из срока полезного использования, установленного в момент ввода объектов в эксплуатацию;
  • рассчитать суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы). В соответствии с п. 2 ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, входящих в состав такой группы (подгруппы). Для этого на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой учреждения для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, в налоговом учете следует определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации этих объектов) (п. 1 ст. 322 НК РФ).
Вопрос Ответ
1 Каким законом регламентирован выбор того или иного способа амортизации? Как говорилось в предыдущем разделе, вопрос амортизации полностью раскрывается в статье 259 Налогового Кодекса РФ
2 Какова длительность использования выбранного способа начисления амортизации? Одна и та же группа фондов или определённых объектов, подлежащих амортизации, должны использовать один изначально выбранный способ начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования амортизируемого объекта
3 Вправе ли предприниматель или бухгалтер компании самостоятельно выбирать способ начисления амортизации? Вправе всегда, однако важно уметь обосновывать сделанный выбор
4 Обязательно ли где-то указывать способ начисления амортизации? Выбранный способ амортизации необходимо указывать в учётных документах компании.
5 Возможно ли изменение выбранного способа начисления амортизации? Когда это может произойти? Изменение выбранного метода возможно, когда закончится действующий налоговый период.

Важный момент: при изменении нелинейного метода начисления (одного из нелинейных) на линейный, необходимо иметь ввиду, что такие «метаморфозы» возможны не чаще одного раза в пять лет. 

6 В чём главное отличие линейного и нелинейного методов? Именно неравномерность списания амортизации отличает два этих метода, а именно: линейная амортизация позволяет осуществить данный процесс равномерно, а нелинейная, соответственно, неравномерно.
Способы начисления нелинейной амортизации

Основные вопросы для сравнительной характеристики способов

Равномерность списания Когда используется способ Для каких активов используется Как происходит списание
Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Неравномерно Используется для активов, полезность и эффективность использования которых уменьшается с каждым годом Производственное оборудование Процесс списания осуществляется в первые годы использования основного средства
Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация)
Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Используется, когда характеристики основных фондов позволяют прогнозировать выпуск продукции Процесс писания происходит на основании прогнозирования объёма выпуска продукции
Способы начисления нелинейной амортизации Цель Недостатки способа
Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Снизить возможные убытки, связанные с износом оборудования и увеличить эффективность использования основных фондов – невозможность уменьшения всей остаточной стоимости ОС;

– не может быть использован для ОС со сроком полезного использования менее 3х лет;

– нет смысла использовать для расчёта амортизации зданий, сооружений и мебели- не может быть использован для ОС узкой производственной направленности

Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация) Более быстрый возврат денежных средств, потраченных на покупку объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров или оказания услуг. – удорожание изготавливаемой продукции в самом начале использования, так как суммы амортизации будут наиболее высокими (себестоимость завышена)
Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Осуществлять гибкую амортизацию ОС в соответствии с объёмом выпуска продукции – неудобство: сумму амортизации необходимо определять ежемесячно, так как может меняться объём производимой продукции;

– способ применим исключительно для объектов ОС, которые документально могут показать предполагаемый объем выпуска продукции;

Необходимость планирования производства

Достоинства и недостатки линейного метода

Существует четыре метода расчета амортизации. Один из этих методов – линейный, остальные методы – это нелинейные методы. Отметим, что из-за простоты применения линейный способ является самым широко используемым методом на практике.

  • Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

  • Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

  • Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02. 

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации.

В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

  • при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
  • при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

  • при выбытии основного средства;
  • при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

Первоначальная
стоимость
основных средств,
введенных в
эксплуатацию
в предыдущем
месяце


(–)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммарного баланса амортизационной группы для расчета амортизации основного средства нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

Предлагаем ознакомиться:  Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен:550 000 руб.  102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила:603 600 руб. × 8,8% = 53 117 руб.

2. Норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

Ежемесячная сумма амортизации

=

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

×

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

:

100%

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

2016 год

Январь

102 000 руб.

0 руб.

Февраль

93 024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.)

8976 руб. (102 000 руб. × 8,8%)

Март

84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.)

8186 руб. (93 024 руб. × 8,8%)

Апрель

77 372 руб. (84 838 руб. – 7466 руб.)

7466 руб. (84 838 руб. × 8,8%)

Май

70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.)

6809 руб. (77 372 руб. × 8,8%)

Июнь

64 353 руб. (70 563 руб. – 6210 руб.)

6210 руб. (70 563 руб. × 8,8%)

Июль

58 690 руб. (64 353 руб. – 5663 руб.)

5663 руб. (64 353 руб. × 8,8%)

Август

53 525 руб. (58 690 руб. – 5165 руб.)

5165 руб. (58 690 руб. × 8,8%)

Сентябрь

48 815 руб. (53 525 руб. – 4710 руб.)

4710 руб. (53 525 руб. × 8,8%)

Октябрь

44 519 руб. (48 815 руб. – 4296 руб.)

4296 руб. (48 815 руб. × 8,8%)

Ноябрь

40 601 руб. (44 519 руб. – 3918 руб.)

3918 руб. (44 519 руб. × 8,8%)

Декабрь

37 028 руб. (40 601 руб. – 3573 руб.)

3573 руб. (40 601 руб. × 8,8%)

2017 год

Январь

33 770 руб. (37 028 руб. – 3258 руб.)

3258 руб. (37 028 руб. × 8,8%)

Февраль

30 798 руб. (33 770 руб. – 2972 руб.)

2972 руб. (33 770 руб. × 8,8%)

Март

28 088 руб. (30 798 руб. – 2710 руб.)

2710 руб. (30 798 руб. × 8,8%)

Апрель

25 616 руб. (28 088 руб. – 2472 руб.)

2472 руб. (28 088 руб. × 8,8%)

Май

23 362 руб. (25 616 руб. – 2254 руб.)

2254 руб. (25 616 руб. × 8,8%)

Июнь

21 306 руб. (23 362 руб. – 2056 руб.)

2056 руб. (23 362 руб. × 8,8%)

Июль

19 431 руб. (21 306 руб. – 1875 руб.)

1875 руб. (21 306 руб. × 8,8%)

 По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2017 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Особенностью способа уменьшаемого остатка является установление для группы амортизируемых активов специального коэффициента – коэффициента ускорения, который устанавливается в пределах от 0 до 3, конкретно данное ограничение касается тех объектов основных средств, которые взяты в лизинг.

Причём, данный способ не может снизит остаточную стоимость ОС до нуля, допустимый предел равен 1/5 (или 20%) от первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Достигнув данной величины, стоимость ОС ежемесячно должна быть снижена на результат деления 20%-го остатка на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования ОС или группы ОС, согласно статье 259 НК РФ.

∑амортизация – сумма амортизации,

∑Р ост. нач.года – сумма остаточной стоимости или остаточных стоимостей (если речь идёт о группе ОС),

kускор. – коэффициент ускорения амортизации, который принят для конкретной амортизационной группы,

Разновидности нелинейного метода начисления амортизации

Важно помнить, что нелинейные методы не могут быть применены к отдельным амортизируемым объектам, они используются только для одинаковых групп амортизируемых активов.

Существует три способа нелинейной амортизации:

  1. Способ уменьшаемого остатка;
  2. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
  3. Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ.

Два первых способа относятся к группе ускоренных методов амортизации.

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Далее в таблицах указаны особенности данных способов нелинейной амортизации.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Переход на нелинейный метод

НК РФ устанавливает, что независимо от положений Учетной политики организации линейный метод амортизации должен применяться (п. 3 ст. 259 НК РФ):

  • всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые по Классификации основных средств (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1) входят в 8-10 амортизационные группы (срок полезного использования свыше 20 лет);
  • следующими организациями, использующими основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
  • организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
  • операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

В отношении всех остальных амортизируемых объектов (основных средств и нематериальных активов) необходимо применять метод амортизации, установленный в Учетной политике для целей налогообложения. Организация вправе выбрать только один из допускаемых вариантов амортизации: линейный или нелинейный.

Порядок расчета амортизации при линейном и нелинейном методах амортизации установлен статьями 259.1 и 259.2 НК РФ соответственно.

Способы амортизации в бухгалтерском учете
основных средств (п. 18 ПБУ 6/01): нематериальных активов (п. 28 ПБУ 14/2007):
Линейный способ
Нелинейные способы:
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формулы для расчета сумм амортизации основных средств для каждого из приведенных способов мы рассматривали в нашей отдельной консультации, а в отношении нематериальных активов – в этом материале.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

  • VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

  • IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

  • X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).

Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

1.      Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2.      Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

Предлагаем ознакомиться:  Как подать в суд сироте для получения квартиры

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;

  • предполагаемого физического изнашивания;

  • ожидаемых эксплуатационных условий.

3.      Формула нормы амортизации

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

А = ПС*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

  • Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

  • Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

  • Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

  • Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

  • Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

  • Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

  • Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта.

При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

По выбывшим (временно выбывшим) основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). Основное средство выбывает при его продаже (ликвидации), передаче в безвозмездное пользование, переводе на консервацию, передаче на реконструкцию (модернизацию).

При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего основного средства. Независимо от календарной даты выбытия при расчете остаточной стоимости месяц, в котором имущество выбыло из состава амортизационной группы, не учитывайте (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2009 г. № 03-03-06/1/537).

Если в результате выбытия (временного выбытия) основного средства суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется.

Такой порядок следует из пунктов 8, 10, 11 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Остаточная стоимость основного средства на момент выбытия (временного выбытия)

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

×

1

Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах

×

1

Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах

×

Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации основного средства, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. При определении этого количества не учитывайте полные месяцы, в течение которых объект находился на реконструкции (модернизации), консервации или был передан в безвозмездное пользование. Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

 k
A = B x --------,
100
  1. Если амортизируемые объекты относятся к категории зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых более 20 лет;
  2. Если основные средства используются компаниями в целях добычи углеводородного сырья на новых морских месторождениях:

Способ уменьшаемого остатка

В первом году: 125 тыс. руб. 20% = 25 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость составляет: 125 тыс. руб. – 25 тыс. руб. = 100 тыс. руб.;

Во втором году: 100 тыс. руб. 20% = 20 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость равна: 100 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб., в третьем году 64 тыс. руб., в четвёртом году 51,2 тыс. руб. и так далее. Если и дальше считать амортизацию, то её размер будет уменьшаться , но всегда будет больше нуля, поэтому, в последнем году, как уже говорилось в теории, следует остаточную стоимость разделить на количество оставшихся месяцев.

6,87 тыс. руб. 12 месяцев = 0,57 тыс. руб. или 570 тыс. руб.

Таким образом, деревообрабатывающий станок за 13 лет был полностью списан с помощью амортизации.

Порядок начисления амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

  • начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;

  • производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;

  • основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;

  • амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.

Исключение амортизируемого имущества из амортизационной группы (подгруппы)

Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования.

В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества учреждение может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

Всегда ли возможно применение нелинейного метода начисления амортизации?

б) операторы новых морских месторождений углеводорода.

Для всех других объектов ОС возможно применение нелинейных методов, причём важен такой момент: применяя нелинейный способ начисления амортизации, организация обязывается использовать данный метод в отношении всех остальных используемых объектов ОС и нематериальных активов. Читайте более подробно: → Амортизация нематериальных активов: учет, проводки, методы начисления.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector