Удержание налога налоговым агентом

Субъект и объект налогообложения

Категории
налогоплательщиков

Объект
налогообложения

1. Российские
организации

Прибыль = разница
между полученными доходами и
произведёнными расходами (доходы и
расходы определяются по правилам
главы 25 НК РФ)

2. Постоянные
представительства иностранных
организаций в РФ

Прибыль = доходы
представительства, уменьшенные на
величину расходов представительства
(доходы и расходы определяются по
правилам главы 25 НК РФ)

3. Иные иностранные
организации (уплачивают налог через
налогового агента)

Прибыль = доходы,
полученные от источников на территории
РФ, определяются согласно ст.306- 309 НК
РФ главы 25 НК РФ

Если самостоятельная уплата НДФЛ закреплена за физическим лицом в договоре с организацией…

На практике встречаются ситуации, когда по условиям договора подряда физическое лицо (подрядчик) платит НДФЛ самостоятельно, соответственно, организация (заказчик) не удерживает и не перечисляет в бюджет налог.

Обращаем ваше внимание, что такое условие договора ничтожно: организация не вправе возложить обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ на физическое лицо – подрядчика (п. 5 ст. 3 НК РФ). Независимо от того, что прописали стороны в договоре подряда, организация является налоговым агентом по НДФЛ и должна исчислить налог, удержать его из доходов подрядчика и перечислить в бюджет (ст. 168 ГК РФ, ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.01.2014 № 03-04-06/360, от 07.11.2011 № 03-04-06/3-298, от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292).

Налоговая база

Налоговая база –
это сумма налогооблагаемой прибыли,
которая формируется по данным налогового
учёта организации .

Доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с
начала года в денежной форме. Доходы,
полученные в натуральной форме,
учитываются, исходя из их рыночной
стоимости, определённой в соответствии
со статьёй 40НК РФ

Налогоплательщик
должен обеспечить раздельный учёт
доходов и расходов по операциям, по
которым предусмотрен особый порядок
определения прибыли (убытка), либо будет
установлена специальная ставка налога.
Например, результат от реализации
основных средств, прибыль от реализации
сельскохозяйственной продукции.

Если за отчётный
(налоговый) период получен убыток, то
налоговая база за данный период признаётся
равной нулю (0), а сумма убытка идёт в
уменьшение налоговой базы в последующие
периоды, но не более чем на 10 лет
(статья 283НК РФ).

Налогоплательщик
должен обеспечить сохранность документов,
подтверждающих сумму убытка на весь
период переноса убытков на последующие
периоды.

Если самостоятельная уплата НДФЛ закреплена за физическим лицом в договоре с организацией…

В случае предоставления физическим лицом имущества в аренду у него возникает доход, облагаемый налогом по ставке 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Объектами аренды имущества у физического лица могут быть здания, сооружения, транспортные средства с предоставлением или без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем (без экипажа)) и другие объекты. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Уплата НДФЛ с дохода от сдачи имущества в аренду физическими лицами, не являющимися ИП

Уплата налога самостоятельно

Удержание налога налоговым агентом

Если имущество сдано в аренду (п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ):

– физическому лицу (как гражданину РФ, так и иностранцу или лицу без гражданства), которое не является ИП;

– иностранной организации, которая не имеет подразделения в РФ

Если имущество сдано в аренду российской организации, российскому подразделению иностранной организации, ИП, нотариусу или адвокату (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ)

Сумма налога

=

Доход от сдачи имущества в аренду за год

х

13%

Удержание налога налоговым агентом

Как уже было отмечено, в данной ситуации необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения доходов от аренды, представить в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ), а не позднее 15 июля заплатить исчисленную сумму налога в бюджет (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Если же имущество сдается физическим лицом в аренду российской организации (российскому подразделению иностранной организации, ИП, нотариусу или адвокату), арендатор признается налоговым агентом и на него возлагается обязанность рассчитывать и уплачивать НДФЛ с арендной платы. Таким образом, при выплате арендных платежей арендатор удерживает налог в размере 13% и перечисляет его в бюджет (абз. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом арендатор не вправе перечислять НДФЛ с арендной платы из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Официальная позиция контролеров представлена в письмах Минфина РФ от 18.09.2013 № 03-04-06/38698, от 16.08.2013 № 03-04-06/33598, от 28.06.2013 № 03-04-06/24889, ФНС РФ от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5894@, от 25.10.2011 № ЕД-4-3/17651@, УФНС по г. Москве от 18.06.2012 № 20-14/053155@.

Отметим, что арбитры также придерживаются мнения, что при выплате арендной платы физическому лицу необходимо исчислить НДФЛ (постановления ФАС УО от 27.09.2013 № Ф09-8911/13, ФАС ПО от 21.02.2013 № А06-3662/2012, ФАС ЗСО от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

Есть, правда, отдельные решения, согласно которым арендатор не является налоговым агентом по НДФЛ (постановления ФАС ПО от 09.11.2011 № А12-15768/2010, от 17.11.2011 № А57-12030/2010). Однако, учитывая официальную позицию контролеров и общую судебную практику, мы не рекомендуем ориентироваться на эти решения.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ на налогоплательщиков – физических лиц возложена обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ при получении дохода от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст.

217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Следовательно, при продаже доли в уставном капитале организации и получении дохода по такой сделке налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ (п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли, а также на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал взносам (вкладам) при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном действующим законодательством порядке (письма Минфина РФ от 19.03.2015 № 03-04-05/14757, от 08.04.2011 № 03-04-05/3-240, ФНС РФ от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@).

Доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, не подлежат обложению НДФЛ. Однако этой льготой можно воспользоваться при условии, что на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Следует помнить, что освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, возможно с 2016 года. Доходы, полученные от реализации доли в уставном капитале, приобретенной до 1 января 2011 года, подлежат налогообложению в установленном порядке (письма Минфина РФ от 18.05.2015 № 03-04-05/28201, от 21.07.2014 № 03-04-05/35537, от 27.10.2011 № 03-04-06/4-288).

Однако в случае выхода участника из общества у налогоплательщика не будет обязанности самостоятельно уплачивать налог. В этой ситуации его доля переходит к обществу, а оно обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 214.3 – 214.6, 226.1, 227, 228 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Как рассчитать налоговый вычет при покупке квартиры: правила, примеры

Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, перечисленным в названных статьях. Таким образом, организация в отношении этих доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить в налоговый орган соответствующие сведения по форме 2-НДФЛ.

Напомним, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (ее части) в уставном капитале общества, не только при продаже этой доли (ее части), но и в случае (пп. 1 п. 1 ст.

  • выхода из состава участников общества;
  • передачи средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества;
  • уменьшения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

В состав расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, налогоплательщик сможет включить следующие расходы:

  • расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или увеличении его уставного капитала;
  • расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества налогоплательщик сможет уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму доходов, полученных им в результате прекращения участия в обществе, не превышающую в целом 250 000 руб. за налоговый период.

При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, его расходы на приобретение указанной части доли будут учитываться пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества.

В случае получения дохода в виде осуществления выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале будут учитываться пропорционально уменьшению такого уставного капитала.

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале будут учитываться в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

Самостоятельно исполнить обязанности по исчислению и уплате НДФЛ физическое лицо сможет и в случае получения имущества при ликвидации организации. При передаче имущества участнику при ликвидации общества он имеет право на имущественный вычет в сумме расходов на приобретение этого имущества (денег или стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал общества при его создании или увеличении его уставного капитала) (Письмо Минфина РФ от 17.06.2016 № 03-04-05/35437).

По правилам п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, которые были получены физическими лицами от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также от продажи иного имущества, находившегося в их собственности три года и более.

Однако согласно абз. 2 этого пункта данные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с суммы такого дохода.

Налог на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ предусматривает следующие случаи возникновения у налогоплательщика обязанностей налогового агента:

  1. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. При этом обязанность по определению сумм налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению ее в бюджет возлагается на российскую или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (п.4 ст.286 НК РФ).
  2. Если доход выплачивается налогоплательщиком в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник доходов (п.5 ст.286 НК РФ).

Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, с которых налоговые агенты обязаны удержать налог, приведен в ст.309 НК РФ. К ним относятся:

  1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций (ставка налога для выплат в пользу организаций — 15%);
  2. доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (ставка налога — 20%);
  3. процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (ставка налога — 0 и 15% в зависимости от вида бумаг, п.4 ст.284 НК РФ), а также доходы по иным долговым обязательствам российских организаций (ставка налога — 20%);
  4. доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (ставка — 20%);
  5. доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких долей (ставка налога — 24%);
  6. доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (ставка налога — 24%);
  7. доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (ставка налога в части доходов от сдачи в аренду имущества и от лизинговых операций — 20%, в части аренды судов, транспортных средств, контейнеров — 10%);
  8. доходы от международных перевозок (ставка налога — 10%);
  9. штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (ставка налога — 20%);
  10. иные аналогичные доходы (ставка налога — 20%).

Пунктом 2 ст.309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп.5 и 6 п.1 ст.304, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

При удержании налога у источника выплаты по доходам, указанным в пп.5 и 6 п.1, из сумм таких доходов налоговым агентом могут быть вычтены расходы в порядке, предусмотренном ст.ст.268 и 280 НК РФ. Иностранная организация обязана в этом случае представить агенту документальное подтверждение произведенных расходов. Если эти расходы не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налог начисляется по ставке 20%.

Удержание и перечисление сумм налога в федеральный бюджет должны осуществляться налоговым агентом одновременно с выплатой дохода иностранной организации. Уплата налога производится либо в валюте дохода, либо в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога. В случае выплаты дохода в неденежной форме (в том числе в порядке взаимозачета) налоговый агент обязан перечислить налог в исчисленной сумме, уменьшив выплату неденежной составляющей иностранной организации.

Статьей 310 НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговый агент не должен удерживать налог из перечисленных выше доходов иностранной организации:

  1. Иностранная организация имеет постоянное представительство в Российской Федерации, при этом у налогового агента на руках находится нотариально заверенная копия свидетельства постановки на учет получателя доходов в налоговых органах с датой постановки не ранее чем в предшествующих налоговых периодах.
  2. Налог с полученных доходов иностранной организации исчисляется по ставке 0% (определяемых ст.284 НК РФ).
  3. Выплаты доходов производятся в рамках соглашений о разделе продукции. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такие выплаты освобождены от удержания налога при перечислении дохода иностранным организациям.
  4. Выплаты в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на территории Российской Федерации при условии представления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.
Предлагаем ознакомиться:  Как проверить оплачен ли налог на машину

Удержание налога налоговым агентом

Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрено применение пониженных ставок к некоторым видам доходов иностранной организации. В этом случае при условии предъявления налоговому агенту иностранной организацией подтверждения (согласно п.1 ст.312 НК РФ) налоговый агент удерживает налог по соответствующим пониженным ставкам.

Что касается исполнения российской организацией обязанностей налогового агента в отношении выплат дивидендов, начисляемых в пользу российских организаций и резидентов Российской Федерации, то особенности определения налоговой базы в этом случае регулируются ст.275 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию налоговым агентом, определяется как произведение ставки из расчета 6% (установленной для выплат дивидендов российским организациям и физическим лицам — резидентам Российской Федерации) на сумму дивидендов, подлежащих распределению в текущем налоговом периоде (за вычетом сумм дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и нерезидентам).

Полученная сумма учитывается налоговым агентом при общей сумме налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям от долевого участия. Из сумм дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в текущем году (за минусом дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и нерезидентам), вычитается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Пример. Организация по итогам года получила прибыль в сумме 180 000 руб., которую хочет распределить между участниками в виде дивидендов. Из суммы прибыли часть составляют дивиденды, полученные самой организацией от участия в других организациях — 60 000 руб. Из предлагаемой к распределению в виде дивидендов суммы на долю иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, приходится 30 000 руб., на долю физического лица — нерезидента Российской Федерации — 5000 руб.

Формирование прибыли отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

  1. Д-т 51, К-т 91-1 — 60 000 руб. — получены дивиденды от участия в других организациях.
  2. Д-т 91-9, К-т 99 — 60 000 руб. — отражен финансовый результат от получения дивидендов.
  3. Д-т 99, К-т 84 — 60 000 руб. — определена прибыль к распределению от полученных дивидендов.
  4. Д-т 99, К-т 84 — 120 000 руб. — отражена прибыль от основного вида деятельности.

При распределении прибыли в виде дивидендов выполняются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

  1. Д-т 84, К-т 75 — 5000 руб. — начислены дивиденды физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации.
  2. Д-т 75, К-т 68 — 1500 руб. — удержан налог на доходы физического лица — нерезидента в виде дивидендов (5000 х 0,3).
  3. Д-т 75, К-т 50 — 4500 руб. — выплачены дивиденды физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации.
  4. Д-т 84, К-т 75 — 30 000 руб. — начислены дивиденды иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации.
  5. Д-т 75, К-т 68 — 4500 руб. — удержан налог на доходы в виде дивидендов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации (30 000 х 0,15).
  6. Д-т 75, К-т 51 — 25 500 руб. — выплачены дивиденды иностранной организации.
  7. Д-т 84, К-т 75 — 85 000 руб. — начислены к распределению дивиденды участнику — российской организации (180 000 — 60 000 — 30 000 — 5000).
  8. Д-т 75, К-т 68 — 5100 руб. — удержан налог на доходы в виде дивидендов, распределяемых в пользу российской организации ((180 000 — 30 000 — 5000 — 60 000) х 0,06).
  9. Д-т 75, К-т 51 — 79 900 руб. — выплачены дивиденды российской организации.
  • банками (ст.290-292);
    страховщиками (293, 294);
    негосударственными пенсионными фондами
    (295, 296); профессиональными участниками
    рынка ценных бумаг (298, 282); по операциям
    с финансовыми инструментами срочных
    сделок (301-305).

Если налоговый агент не перечислил НДФЛ с выплаченных физическому лицу доходов…

Итак, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции Федерального закона № 396-ФЗ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ, введенным Федеральным законом № 396-ФЗ, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в предусмотренном порядке, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Вопрос об исчислении, уплате и декларировании НДФЛ физическим лицом в случае, если налоговый агент не удержал налог, был рассмотрен ФНС в Письме от 10.04.2017 № БС-4-11/6723@.

Проанализировав действующие положения НК РФ, налоговое ведомство указало: физическое лицо не обязано представлять декларацию по доходам, полученным с 01.01.2016, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, сведения о которых представлены налоговыми агентами в установленном порядке.

При этом налоговики обратили внимание, что Налоговый кодекс не содержит запрета на представление декларации, если гражданин считает это целесообразным: п. 2 ст. 229 НК РФ установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе подать ее в налоговый орган по месту жительства (например, с целью получения налоговых вычетов).

В соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица:

  • указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (если иное не предусмотрено п. 4 ст. 229 НК РФ), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода;
  • вправе не отражать доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

Ставки налога

Общепринятая
ставка налога – 20 %. Эту ставку
принято называть кумулятивной, так как
она распределяется по уровням бюджетов:

  • федеральный
    бюджет: 2 %;

  • бюджет
    субъекта РФ: 18 %(законом … ставка
    может снижена, но не более,до 13,5 %для резидентов ОЭЗ [особых экономических
    зон] и иных категорий налогоплательщиков).

СМОТРИ
распечатку

Налоговый
период– это календарный год.Отчётный период– 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев.

Для налогоплательщиков,
уплачивающих ежемесячные авансовые
платежи, исходя из фактически полученной
прибыли, отчётный период – месяц, 2
месяца, 3 месяца, … и так далее до конца
года.

Когда расчет налога с дивидендов производится физическим лицом самостоятельно.

Физическое лицо – налоговый резидент самостоятельно рассчитывает сумму НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации.

Удержание налога налоговым агентом

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам от источников за пределами РФ. На основании п. 1 ст. 214 НК РФ сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

При этом лица, получающие дивиденды от источников в иностранном государстве, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, вправе уменьшить сумму НДФЛ на величину налога, уплаченного в этом государстве.

Предлагаем ознакомиться:  Третья нерабочая группа инвалидности

Порядок зачета в РФ уплаченных в иностранном государстве налогов установлен в ст. 232 НК РФ. В соответствии с п. 2 и 3 данной статьи зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом – налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании:

  • представленной физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве;
  • документов, приложенных к декларации, которые подтверждают суммы полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, вид дохода, а также календарный год, в котором был получен доход. Вместо названных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, поданной им в иностранном государстве, копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Специальных положений о форме представления в налоговые органы указанных документов (на бумажном носителе или в электронном виде) ст. 232 НК РФ не содержит, в связи с чем следует применять общие правила представления документов, предусмотренные Налоговым кодексом (Письмо Минфина РФ от 15.02.

Если сумма НДФЛ, уплаченная в иностранном государстве, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, превышает сумму рассчитанного в РФ налога, полученная разница не подлежит возврату из бюджета РФ (п. 2 ст. 224, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Возможен еще один случай, когда физическому лицу придется самостоятельно заплатить НДФЛ с дивидендов в бюджет, – если налог не был удержан налоговыми агентами (например, при получении дивидендов в натуральной форме). При этом по общему правилу налоговый агент не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, направляет налогоплательщику и в налоговый орган сообщение о невозможности удержания налога, суммах дохода, с которого не удержан налог, и самой сумме неудержанного налога.

Как уже было отмечено, физическому лицу в такой ситуации не придется подавать налоговую декларацию, а налог надо будет уплатить не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом, на основании налогового уведомления (п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Классификация расходов по способу отнесения к расходам текущего периода

  1. Материальные
    расходы (статья
    254
    ).

  2. Расходы
    на оплату труда (статья
    255
    ).

  3. Сумма
    начисленной амортизации (статьи
    256-259, 259.1, 259.2, 259.3
    ).

  4. Прочие
    расходы (статья
    264
    ).

Для цели
налогообложения выделяется 4 элемента
расходов, а в бухгалтерском учёте 5
«отчисления на социальные нужды» которые
в налоговом учёте разделяются:

  • расходы
    по добровольному страхованию работников
    – в расходы на оплату труда;

  • взносы
    в ГВБФ (ПФР, ФСС, ФФОМС) – в прочие
    расходы.

Налогоплательщики,
применяющие метод
начислений
к прямым расходам в частности относят:

  • Прямые
    материальные расходы;

  • Расходы
    на оплату труда с учётом ЕСН и ОМС, по
    работникам, непосредственно занятым
    в процессе производства товаров, работ,
    услуг;

  • Амортизационные
    начисления по основным средствам,
    непосредственно используемым в процессе
    производства.

Прямые расходы,
осуществлённые в текущем периоде,
учитываются при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль за исключением
сумм, распределяемых:

  • На
    остатки незавершённого производства;

  • На
    остатки готовой продукции на складе;

  • На
    остатки товаров отгруженных, но не
    реализованных.

К косвенным расходам
относятся все иные затраты налогоплательщика,
осуществлённые в текущем периоде (за
исключением внереализационных), они
уменьшают налоговую базу текущего
периода в полном объёме.

Налогоплательщик
самостоятельно в учётной политике для
целей налогообложения определяет
конкретный перечень прямых и косвенных
расходов, порядок оценки остатков
незавершённого производства, остатков
готовой продукции, товаров отгруженных,
но не реализованных с учётом положений
статей 318,
319 НК РФ.

Это затраты
налогоплательщика на приобретение
сырья, материалов, топлива, спецодежды,
полуфабрикатов, воды, энергии всех
видов, на оплату работ и услуг
производственного характера.

Эти затраты
(ценности) могут быть предназначены для
производства и реализации т,р,у , для
упаковки произведённых товаров или на
иные хозяйственные нужды, включая
природоохранные мероприятия

Следует
различать понятия «материальные запасы»
и «материальные расходы». Стоимость
материальных запасов определяется,
исходя из всех затрат на их приобретение.
Стоимость материальных запасов
уменьшается на стоимость возвратной
тары (отнесение тары к возвратной должно
быть определено договором).

Стоимость
материальных расходов при списании
сырья и материалов в производство
оценивается одним из следующих способов:

  1. по
    стоимости единицы запасов;

  2. по
    средней стоимости;

  3. по
    стоимости первых по времени приобретения
    (ФИФО);

  4. по
    стоимости последней по времени
    приобретения (ЛИФО) (отменён в бухгалтерском
    учёте).

Удержание налога налоговым агентом

Выбранный метод
закрепляется в учётной политике для
целей налогообложения. Сумма материальных
расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов, которые могут быть
оценены одним из следующих методов:

  1. по
    пониженной цене исходного ресурса,
    если используются в дальнейшем в
    процессе производства;

  2. по
    цене возможной реализации.

К материальным
расходам для целей налогообложения
также относятся:

  • потери
    от недостачи и (или) порчи ценностей
    при хранении и транспортировке (в
    пределах норм естественной убыли);

  • технологические
    потери при производстве или транспортировке;

  • расходы
    на горно-подготовительные работы при
    добыче полезных ископаемых;

  • расходы
    на рекультивацию земель и иные
    природоохранные мероприятия.

Организация Налогового учета

Налогооблагаемая
прибыль формируется по данным налогового
учёта, требование о ведение которого
установлено статьёй 313
НК РФ. Данные налогового учёта не
отражаются на счетах бухгалтерского
учёта, подтверждением этих данных
являются:

  • Первичные
    учётные документы (включая справку
    бухгалтера);

  • Регистры
    налогового учёта;

  • Расчёт
    налоговой базы по налогу на прибыль.

НК РФ установил
следующие задачи налогового учёта:

  1. данные
    н у должны содержать информацию о ∑
    Д и Р, осуществлённых в текущем периоде;

  2. данные
    НУ должны содержать информацию о доле
    Р, учитываемых для целей нов текущем
    периоде;

  3. данные
    налогового учёта должны содержать
    информацию о сумме расходов будущих
    периодов;

  4. данные
    налогового учёта должны содержать
    информацию о создаваемых резервах;

  5. данные
    н у должны содержать информацию о ∑
    задолженности по расчётам с бюджетам
    по ННП.

Объектом налогового
учёта являются доходы и расходы
организации. Налоговый учёт должен
отвечать (соответствовать) следующим
принципам:

  1. Принцип
    денежного измерения.

  2. Принцип
    имущественной обособленности (принцип
    амортизируемого имущества).

  3. Принцип
    непрерывности деятельности организации.

  4. Принцип
    временной определённости фактов
    хозяйственной деятельности (основной
    принцип оценки доходов и расходов –
    метод начислений).

  5. Принцип
    последовательности применения норм и
    правил налогового учёта. Например,
    метод начисления амортизации нельзя
    изменить до конца срока полезного
    использования объекта.

  6. Принцип
    равномерности признания доходов и
    расходов.

Данная модель
предусматривает создание самостоятельных
аналитических регистров налогового
учёта. Бухгалтерский и налоговый учёт
ведутся параллельно. Данная модель
требует значительных затрат по организации
самостоятельного документооборота и
применяется только крупными предприятиями,
если методы оценки в бухгалтерском и
налоговом учёте существенно отличаются

  • Модель
    2 (схема 2)

Данная модель
противоположна предыдущей модели, так
как налоговый учёт позволяет использовать
регистры бухгалтерского учёта в целях
налогообложения. Если правила оценки
доходов и расходов совпадают, то малые
предприятия, как правило, подменяют
требования бухгалтерского учёта
налоговым учётом.

  • Модель
    3 (схема 3)

В данной модели
используются регистры и бухгалтерского,
и налогового учёта, при этом первичные
учётные документы обрабатывают 1 раз
(что экономит время и затраты). Для
применения данной модели следует
провести существенные вложения в момент
организации учёта, так как необходимо:

  • Определить
    те объекты учёта, по которым правила
    бухгалтерского и налогового учёта
    совпадают (будут применяться только
    регистры бухгалтерского учёта).

  • Установить
    регистры бухгалтерского учёта, которые
    могут быть использованы для целей
    налогообложения (закрепить в учётной
    политике).

  • Определить
    те объекты учёта, по которым правила
    бухгалтерского и налогового учёта не
    совпадают. Выделить данный объект
    учёта.

  • Разработать
    формы аналитических регистров налогового
    учёта по выделенным объектам (закрепить
    в учётной политике).

Способы уплаты налога на
прибыль

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector