Ндс усно переходный период с осно

Основания для перехода: добровольный и вынужденный переход на ОСНО

Переход с УСН на основную систему налогообложения может происходить как добровольно, так и принудительно.

В этом случае предприниматель самостоятельно принимает решение о смене режима налогообложения. Связано это может быть с желанием расширить компанию или сменить сферу деятельности (в случае, если новая сфера не будет подходить под условия УСН).

Принудительная смена режима характеризуется автоматическим переходом предприятия с упрощенной системы на основную в случае нарушения требований, применимых к УСН.

Например, предприниматель, использующий упрощенную систему налогообложения решает к основной деятельности добавить продажу подакцизных товаров. Или же владелец организации принимает решение сменить сферу деятельности организации и открыть залоговую фирму, проще говоря ломбард.

И в том, и в другом случае предприятие автоматически будет переведено с УСН на ОСНО. Также автоматическую смену налогового режима спровоцируют превышения годового дохода в 60 млн. рублей, или же расширение штата (свыше 100 сотрудников).

Проще говоря, при нарушении хотя бы одного требования законодательства относительно УСН предприниматель «слетает с упрощенки».

Ндс при переходе с усн на осно: порядок налогообложения

Ндс усно переходный период с осно

УСН, то вычет НДС не производится, хотя это ОС и используется в операциях подлежащих налогообложению НДС. Это происходит от того, что первоначальная стоимость ОС была сформирована при применении УСН с учетом НДС.

Если организация вынуждена была перейти на ОСН в середине или конце отчетного (налогового) периода, то сделать расчет НДС она должна будет с начала соответствующего квартала. В Письме ФНС России от 08.02.2007 №ММ-6-03/[email protected] разъясняется порядок выставления счетов фактур в этом случае.

Суть письма заключена в том, что ссылаясь на п.3 ст.168 НК РФ налоговики считают что выставлять счета фактуры можно только в течении 5 дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). Т.о. на реализованный товар за пределами этого срока счет фактуры выставлять нельзя и соответственно НДС платится из собственных средств. Вывод спорный, т.к.

Внимание

Во-первых, денежные средства, которые были получены ИП или юрлицом до момента перехода на УСН в качестве оплаты по контрактам, должны быть включены в базу расчета налога по УСН, даже если выполнение обязательств по соответствующим договорам плательщик должен осуществить после того, как перейдет на УСН. Во-вторых, в состав налоговой базы не должны включаться средства, которые получены фирмой после того, как она перешла на УСН, но только если в соответствии с нормами налогового учета, который применяется по методу начисления, данные суммы были внесены в состав доходов при определении базы по налогу на прибыль.

Инфо

В-четвертых, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, НДС восстанавливается, если товары, работы или сервисы задействуются в рамках операций, которые не признаются в качестве объектов налогообложения. В частности, перечень таковых зафиксирован в положениях статьи 146 НК РФ.

В иных случаях восстанавливать НДС, как правило, нет необходимости. Однако это нужно делать, в частности, когда НДС по имуществу, включенному в уставный капитал, был принят к вычету. Восстановление соответствующего налога осуществляется в том квартале, когда торговые операции совершены, либо приобретенные ТМЦ задействуются в рамках хозяйственных операций. Можно отметить, что суммы НДС, которые восстановлены фирмой, учитываются в структуре прочих издержек фирмы.

В свою очередь, если объекты используются 3-15 лет, то в течение первого года работы при УСН остаточная стоимость может быть списана в издержки на 50%, во второй — на 30%, в третий — на 20%. Если основное средство имеет срок эксплуатации 15 лет и более, то его остаточная стоимость списывается в издержки в течение 10 лет использования фирмой режима УСН — равными частями.

Особенности налогового учета при переходе с ОСНО на УСН в бухгалтерских программах Каким образом учитываются в популярных бухгалтерских программах те или иные операции в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН? «1С» 8.2, к примеру, в числе таких решений. Спектр операций, которые могут фиксироваться посредством рассматриваемой программы — исключительно широкий. Поэтому изучим для примера те, что относятся к наиболее распространенным.

Внимание

Восстановление НДС с авансов перечисленных Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на «упрощенке». Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету (абз.

2 подп. 2 п. 3 ст. 170

Инфо

НК РФ) (см. пример 2). В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили. ПРИМЕР 2 ООО «Пассив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч.

Получится ли взять к вычету НДС по нему? Тут возможно 2 варианта:

  1. Если имущество введено в эксплуатацию после того как произошел переход с УСН на ОСНО, то вычет налога можно произвести в момент ввода его в эксплуатацию — такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 19.04.2007 № 03-07-11/113.
  2. Если же основное средство ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, то НДС к вычету по нему поставить нельзя, даже если это имущество будет участвовать в налогооблагаемых операциях. А причина этого в том, что первоначальная стоимость данного имущества формировалась с учетом НДС — в тот период, когда фирма применяла «упрощенку» (письмо Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10).

Подробнее см.

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС. Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется.

Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. Восстановление НДС по товарам и материалам На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п.

Порядок восстановления НДС Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, если фирма собирается перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года. В бухгалтерском (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и налоговом (абз.

3 подп. 2 п. 3 ст. 170

Ндс усно переходный период с осно

НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03) учете восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» Рассмотрим на конкретных примерах порядок восстановления НДС по различным активам при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения. ПРИМЕР 1 ООО «Актив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г.

перешло на УСН.

НДС необходимо восстановить по имуществу в части остатков таких ценностей, не использованных до перехода на УСН. По имуществу, не являющемуся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой ранее к вычету.

Приведем пример восстановления НДС при переходе на УСН.

Организация на ОСНО приобрела 20 ед. товаров по цене 1 000 рублей, кроме того НДС 18%, в октябре 2017 года. НДС был принят к вычету в полной сумме. В октябре-ноябре 2017 года организация реализовала 18 ед. товаров. С 01.01.2018 организация перешла на УСН.

Таким образом, при переходе на УСН организация должна восстановить НДС с остатков непроданных на момент перехода к УСН товаров, НДС по которым был принят к вычету.

НДС к восстановлению составит 360 рублей ((20 ед. – 18 ед.) * 1000 рублей/ед. * 18%).

Сроки восстановления НДС при переходе на УСН

Схема перехода зависит от того, каким он будет: добровольным или же принудительным. В случае, если предприниматель сам изъявил желание сменить налоговый режим с УСН на ОСНО, ему необходимо заполнить заявление о добровольном отказе от «упрощенки» и направить документ в налоговую инспекцию до 15 января того года, в котором он планирует сменить режим.

Следующим шагом будет направление в ФНС заполненной налоговой декларации и оплата полной суммы налога за последний год, в котором режимом налогообложения на предприятии была УСН.

ИП должны совершить все перечисленные действия до 30 апреля текущего года. Для организаций срок будет меньшим, подать все документы и оплатить налог им необходимо до 31 марта.

Восстановление сумм НДС при переходе на УСН необходимо произвести в налоговом периоде, который предшествует переходу на спецрежим.

Так, восстановление НДС при переходе на УСН с 2018 года необходимо было сделать в 4-ом квартале 2017 года.

Плательщики ЕНВД могут применять УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога. Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке, т.е. с начала года. Одновременно необходимо предоставить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее первых пяти рабочих дней года, с которого будет применяться УСН.

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

В случае смены налогового режима предпринимателю вменяется обязанность уплачивать в казну РФ новые налоги. Перечень обязательных к уплате налогов для ИП будет отличаться от налогов для ООО.

Налоги для ООО:

  1. НДС (0%, 10%, 18%);
  2. Налог на имущество, не выше 2,2%;
  3. Налог на прибыль (три возможных варианта: классический – 20%, спец. ставка – от 0% до 30%).
  1. НДС (0%, 10%, 18%);
  2. Налог на имущество, не выше 2%;
  3. НДФЛ, равный стандартным 13%.

Однако нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

1. Предприятие на УСН осуществило продажу товаров или же оказало определенный вид услуг, но полная сумма оплаты поступила на счет фирмы после смены налогового режима на ОСНО (была ли смена добровольной или принудительной роли здесь не играет).

В данном случае сумма НДС рассчитываться не будет, оплата за товары/услуги также не будет включена в базу НДС.

Дело в том, что на момент осуществления продажи, предприятие не являлось плательщиком НДС, соответственно необходимости расчета налога нет. Законодательно данный факт подтверждается пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ и письмом Минфина РФ от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33.

2. Есть возможность возникновения и противоположной ситуации, если покупатель оплатил услуги или же товары авансом, когда фирма-продавец была на УСН, а продажа произошла после перехода на ОСНО.

В этом случае расчет и уплата НДС будут обязательными. Продавец в срок, не превышающий пяти дней с момента передачи товара, должен предоставить покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога.

Расчет ндс и право на вычет ндс при переходе с усн на осн.

После утраты права на применение УСН в ИФНС надо представить:

  1. сообщение об утрате права на применение УСН — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина от 14.07.2015 N 03-11-09/40378);
  2. декларацию по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ, Письмо Минфина от 14.07.2015 N 03-11-09/40378).

Начиная с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН, она применяет ОСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Первую отчетность по ОСН надо подать в ИФНС в следующие сроки:

  1. декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ);
  2. декларацию по налогу на прибыль:
  • если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, — декларацию за I квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно (п. 3 ст. 289 НК РФ);
  • если право на УСН утрачено в IV квартале — не позднее 28 марта следующего года — декларацию за год (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Предлагаем ознакомиться:  Когда дольщик может подавать на собственность

1) объекты движимого имущества, которые приняты к учету в качестве ОС до 01.01.2013 и относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с третьей по десятую;

2) объекты движимого имущества, которые приняты к учету в качестве ОС начиная с 01.01.2013 и отвечают двум условиям:

  • относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с третьей по десятую;
  • получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;

3) объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

Впервые после утраты права на УСН декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество надо подать:

  • если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и законом вашего субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество — не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН, — расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал (п. п. 2, 3 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ);
  • если право на УСН утрачено в IV квартале или законом вашего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество — не позднее 30 марта следующего года — декларацию по налогу на имущество (п. п. 1, 3 ст. 379, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСН, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Ндс усно переходный период с осно

Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

  • если организация перешла на ОСН добровольно — на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;
  • если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН — на 1-е число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на УСН.

Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.

Если оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) так и не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во внереализационных расходах.

Пример

Организация, применявшая в 2016 г. УСНО, с 1 января 2017 г. переходит на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.

В декабре 2016 г. она отгрузила покупателю продукцию на сумму 500 000 руб. Оплата продукции, согласно договору, должна состояться в апреле 2017 г.

В ноябре 2016 г. ей оказаны услуги производственного характера на сумму 200 000 руб. Согласно договору оплата услуг произведена в феврале 2017 г.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль выручка в размере 500 000 руб. будет признана доходом января 2017 г.

Расходы в виде оплаты услуг в сумме 200 000 руб. будут признаны расходами января 2017 г.

Рассмотрим особенности в учете расходов в переходный период.

Ндс усно переходный период с осно

Расходы на приобретение товаров

Находясь на «упрощенке», налогоплательщик для учета расходов в уменьшение облагаемой базы пользовался правилами, прописанными в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в которых говорится, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В пп. 2 данной нормы также уточнено: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, затраты на приобретение товаров при УСНО отражаются в составе расходов при соблюдении двух условий: они должны быть реализованы и оплачены поставщику.

При переходе на общую систему налогообложения у организации на балансе могут числиться как оплаченные, так и не оплаченные поставщику товары, или, наоборот, отгрузка товара произведена при применении УСНО, но на момент перехода на ОСНО эти товары еще не были оплачены поставщику, а значит, в расходах их стоимость не учитывалась.

Рассмотрим на примерах, какие могут встречаться ситуации с учетом того, что для целей исчисления налога на прибыль в отношении товаров гл. 25 НК РФ установлен особый порядок признания их стоимости в составе расходов.

Ндс усно переходный период с осно

Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, стоимость товаров уменьшает налоговую базу только по мере их реализации вне зависимости от того, оплачены они поставщику или нет.

Пример

На момент перехода на общую систему налогообложения с 1 января 2017 г. на балансе организации числятся неоплаченные товары.

Оплата товаров поставщику была осуществлена 25 января 2017 г.

Товары были реализованы 5 апреля 2017 г.

В этом случае стоимость товаров будет учитываться в расходах при общем режиме налогообложения по мере их реализации вне зависимости от момента оплаты.

Поэтому стоимость товаров будет учтена в составе расходов в апреле 2017 г.

При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим возникают вопросы, связанные с учетом НДС.

Ндс усно переходный период с осно

Входной НДС по товарам (работам, услугам)

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, а соответственно, не имеют права на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). О том, как быть с «входным» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, при переходе на общий режим, говорится в п. 6 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно этой норме организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, облагаемых НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.

На основании этого Минфин России в Письме от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709 разъяснил, что при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения право на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, возникает у организации в том налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, при выполнении вышеуказанных условий (см.

В Письме ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@, кроме того, уточняется, что суммы такого НДС принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, в случае использования товаров для операций, подлежащих налогообложению по НДС.

Итак, рассматривая нормы п. 6 ст. 346.25 и ст. 171 НК РФ в совокупности и учитывая приведенные разъяснения Минфина и ФНС России, можно сделать следующий вывод: при переходе с УСН на общий режим принятие к вычету «входного» НДС возможно в отношении товаров (работ, услуг), которые не были использованы при УСН, будут использованы в рамках общего режима налогообложения при осуществлении операций, облагаемых НДС, и «входной» НДС по которым не был учтен в составе расходов при УСН.

Обращаем внимание, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ речь идет о вычете «входного» НДС, который не был учтен в составе расходов.

При этом, что налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «доходы» и, соответственно, в принципе не учитывавшие расходы, права на вычет не имеют (см.  Определение КС РФ от 22.01.2014 N 62-О; Приложение к Письму ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@)).

Таким образом, Конституционный Суд подтвердил, что на налогоплательщиков, применявших УСН с объектом налогообложения «доходы», п. 6 ст. 346.25 НК РФ не распространяется.

Вывод о невозможности применения п. 6 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщиками, применявшими УСН с объектом «доходы», содержится также в Постановлениях АС Московского округа от 07.12.2015 по делу N А40-34324/15, АС Центрального округа от 11.06.2015 N Ф10-1648/2015, АС Поволжского округа от 11.06.2015 N Ф06-24102/2015, АС Северо-Западного округа от 26.12.2014 по делу N А26-9034/2013, ФАС Поволжского округа от 21.02.2014 по делу N А12-13958/2013.

Важно

Еще одна значимая учетная операция, которую следует осуществить в программе «1С», — корректное закрытие транзакций за месяц. Особенно это касается тех, что непосредственно влияют на величину остаточной стоимости средств.

Задача N 2. Восстановите НДС по тем ценностям, которые числятся на балансе и будут использоваться в деятельности на УСН

Но есть один нюанс, на который им полезно обратить внимание, особенно если это те организации, которые переходят с УСН на ОСН. Дело в том, что в тех случаях, когда по факту смены фирмой налогового режима на ее счет поступает оплата за товары, работы либо сервисы, которые поставлены в период УСН, то НДС на соответствующие транзакции начислять не требуется.

В свою очередь, все те сделки, что совершены после того как компания стала полноценным плательщиком НДС, облагаются данным сбором по ставкам, установленным в законодательстве. Данное правило определяется экспертами исходя из интерпретации положений пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. Резюме Итак, мы рассмотрели то, как регулирует переход с ОСНО на УСН Налоговый Кодекс РФ, ключевые нюансы данной процедуры, а также противоположной — когда фирма на «упрощенке» начинает работу по общему режиму налогообложения.

После перехода на УСН компания продолжает использовать в своей деятельности основные средства, которые она купила при обычной системе налогообложения. В частности, это могут быть объекты недвижимости, производственное оборудование и т.д. Если по этому имуществу раньше был принят к вычету НДС, то, возможно, его придется восстановить перед тем, как перейти на упрощенную систему.

Все зависит от того, полностью самортизировано основное средство или нет. Если остаточная стоимость объекта по данным бухучета больше нуля, то с этой стоимости нужно единовременно восстановить НДС и заплатить его в бюджет. Если остаточная стоимость нулевая, то есть имущество полностью самортизировано, ничего предпринимать не нужно. Повторим, такие правила действуют в отношении тех основных средств, «входной» НДС по которым прежде был принят к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Дебет 19 Кредит 68

  • восстановлен НДС с суммы остаточной стоимости основного средства;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19

  • сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И отражается в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. по строкам 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 (форма утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

Правила о восстановлении НДС при переходе на «упрощенку», предусмотренные в отношении основных средств, актуальны и для нематериальных активов.

Если речь идет о товарах, которые числятся на балансе и будут проданы только на «упрощенке», то НДС по ним также восстанавливается. И речь идет именно о той сумме налога, которая была принята к вычету. То же самое относится к результатам работ и услуг, числящимся в составе «незавершенки» (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Чтобы восстановить НДС, зарегистрируйте в книге продаж на нужную сумму тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Приложением N 5 к Постановлению N 1137). Отраженную в книге продаж сумму покажите в декларации по НДС за IV квартал 2013 г. по строке 090 разд. 3.

Памятка. Если основные средства и НМА, приобретенные на общем режиме налогообложения, будут использоваться после перехода на УСН, нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету по ним. НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости такого имущества.

Предлагаем ознакомиться:  Как отказаться от страховки по кредиту после получения денег в банке

Пример 2. Восстановление НДС перед переходом на упрощенную систему налогообложения

ООО «Велена» с 2014 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2013 г. на балансе организации числятся:

  • товары на сумму 380 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 20 600 руб. по счету-фактуре N 35 от 05.11.2013 и в размере 47 800 руб. по счету-фактуре N 12 от 23.12.2013;
  • материалы на сумму 150 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 27 000 руб. по счету-фактуре N 78 от 05.10.2013;
  • основное средство первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. Ранее по нему принят к вычету НДС в сумме 630 000 руб. по счету-фактуре N 116 от 05.02.2013. Износ объекта по состоянию на 31.12.2013 по данным бухгалтерского учета составляет 650 000 руб.

Все перечисленное имущество будет использоваться после перехода на УСН, в связи с чем бухгалтер ООО «Велена» восстановил ранее принятый к вычету НДС в общей сумме 608 400 руб., из них:

  • 20 600 руб. — по счету-фактуре N 35 от 05.11.2013;
  • 47 800 руб. — по счету-фактуре N 12 от 23.12.2013;
  • 27 000 руб. — по счету-фактуре N 78 от 05.10.2013;
  • 513 000 руб. — по счету-фактуре N 116 от 05.02.2013. При этом данная сумма была определена расчетным путем, поскольку речь идет о НДС со стоимости основного средства. Образец бухгалтерской справки-расчета данной величины представлен ниже.
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ ООО "Велена"¦
¦ ¦
¦ Бухгалтерская справка N 15 ¦
¦ от 31 декабря 2013 года ¦
¦ ¦
¦ Содержание факта хозяйственной жизни: расчет суммы НДС с остаточной¦
¦стоимости основного средства, которую необходимо восстановить к уплате в¦
¦бюджет в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. ¦
¦ Первоначальная стоимость основного средства - 3 500 000 руб. ¦
¦ Износ на 31.12.2013 - 650 000 руб. ¦
¦ Остаточная стоимость - 2 850 000 руб. (3 500 000 руб. - ¦
¦650 000 руб.). ¦
¦ Сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету при оприходовании¦
¦основного средства по счету-фактуре N 116 от 05.02.2013, - 630 000 руб. ¦
¦ Сумма НДС, пропорциональная остаточной стоимости, - 513 000 руб.¦
¦(2 850 000 руб. : 3 500 000 руб. x 630 000 руб.). ¦
¦ Итого в IV квартале 2013 г. по недоамортизированному основному¦
¦средству следует восстановить НДС в сумме 513 000 руб. ¦
¦ ¦
¦ Главный бухгалтер ООО "Велена" Усова И.В. Усова¦
L--------------------------------------------------------------------------

Дебет 19, субсчет «НДС по товарам», Кредит 68

  • 68 400 руб. (20 600 руб. 47 800 руб.) — восстановлен НДС со стоимости товаров;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по товарам»,

  • 68 400 руб. — сумма восстановленного НДС по товарам учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19, субсчет «НДС по материалам», Кредит 68

  • 27 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости материалов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по материалам»,

  • 27 000 руб. — сумма восстановленного НДС по материалам учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19, субсчет «НДС по основным средствам», Кредит 68

  • 513 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости основных средств;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по основным средствам»,

  • 513 000 руб. — сумма восстановленного НДС по основным средствам учтена в составе прочих расходов.

Указанные счета-фактуры на соответствующие суммы бухгалтер отразил в книге продаж за IV квартал 2013 г., а на ее основании — также в декларации по НДС за этот же период.

Восстановленные суммы НДС были отражены в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

На заметку. При переходе с общего режима на «упрощенку» разберитесь с авансами, которые вы перечислили контрагентам

Перед переходом на УСН с объектом «доходы минус расходы» посмотрите, принимали ли вы к вычету НДС с предоплаты. Если да, проверьте, когда произойдет по ней отгрузка. Если до конца 2013 г., никаких специальных мер предпринимать не нужно, действуйте как плательщик НДС, а именно: получив ценности, восстановите НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, а к вычету поставьте НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если товар (работу, услугу) в счет перечисленного аванса вы получите уже в 2014 г., то поступить таким же образом у вас не получится. Ведь «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, а стало быть, данный налог не восстанавливают и к вычету не принимают. Зато полученный НДС по общему правилу «упрощенцы» могут учесть в составе расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но будьте здесь внимательны. Поскольку вы уже один раз учли НДС с предоплаты, приняв его к вычету на общей системе, отражать эту же сумму еще и в расходах при УСН рискованно. Налоговики могут посчитать, что тем самым вы получаете необоснованную налоговую выгоду (абз. 2 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Нюансы, требующие особого внимания. Чтобы не платить НДС, отгружая товар, оплаченный покупателем при общей системе налогообложения, до перехода на УСН нужно внести изменения в договор и уменьшить цену поставки ровно на сумму налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога нужно вернуть покупателю и поставить к вычету.

НДС по основным средствам и нематериальным активам восстанавливают пропорционально остаточной стоимости такого имущества. Соответствующий расчет нужно оформить бухгалтерской справкой.

Работая на общей системе, вы можете ставить к вычету НДС с аванса, перечисленного контрагенту. Если предоплаченный товар (работу, услугу) вы получили уже после перехода на УСН, учитывать «входной» НДС в расходах при «упрощенке» рискованно. Чтобы себя обезопасить, до перехода на спецрежим восстановите ранее принятый к вычету налог.

Ндс усно переходный период с осно

Но в этом случае цена товара увеличится на 18%,т.е. составит (в нашем примере)118000 руб. Предсказать реакцию покупателя затруднительно, т.к. ему придется доплачивать 18000руб., что скорее всего его не устроит. Вариант 2. Внести изменения в договор об изменении стоимости товара так, что бы она сталась прежней, но включала в себя НДС.

В этом случае стоимость товара (в нашем примере) составит 84745,76 руб., а НДС будет 15254,24 руб. В этом случае, так же должно быть согласие покупателя, т.к. в одностороннем порядке изменить цену нельзя. Вариант 3. Покупатель отказывается от любых изменений. В этой ситуации либо придется расторгать договор и возвращать предоплату либо платить НДС за счет собственных средств, т.е. 18000 руб.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрены ограничения в отношении организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Одно из них — максимальная сумма дохода, полученного «упрощенцем» за налоговый период, при превышении которого он обязан перейти на общий режим налогообложения.

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2010 — 2012 гг., равен 60 млн. рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Переход с УСНО на общий режим в такой ситуации является обязательным.

– материалы на сумму 50 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 9000 руб.); – основные средства в виде станка (первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 30 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету, – 18 000 руб.). В бухгалтерском учете на 31.12.2015 сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 9000 руб.

– восстановлен НДС со стоимости материалов; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 12 600 руб. – ((100 000 – 30 000) : 100 000 x 18 000) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств. В налоговом учете сумма восстановленного НДС равна: 9000 12 600 = 21 600 руб. Ее отражают в составе прочих расходов.

переход с усн на осно

Возможных вариантов решения вопроса с оплатой НДС существует три:

  1. Поставить покупателя перед фактом увеличения стоимости товара или же услуг. В случае, если покупатель будет сопротивляться, добиться повышения стоимости можно в судебном порядке, согласно постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А05-5260/2010, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и ФАС Уральского округа от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4;
  2. Отметить в договоре изменения, касаемо стоимости продукции, по факту оставив её прежней, но включив в стоимость сумму НДС. В данном случае необходимо согласовать договор с покупателем. Данный способ можно назвать наиболее оптимальным;
  3. И, наконец, самый кардинальный способ. Если покупатель совсем не готов идти навстречу продавцу, с ним всегда можно расторгнуть договор. Или оплатить сумму НДС за счет личных средств продавца.

Важно

ОСН получило предоплату от ООО «Пассив» в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО «Актив» уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО «Актив» сделал проводку: ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты. Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп.

38.8 п. 38 Приложения № 2).

В судебной практике признается надлежащим извещение, сделанное в другой письменной форме, например в виде заявления (постановление ФАС ВСО от 12.09.2007 по делу № А19-21365/06-40). ВАЖНО! Уведомление нужно направить таким способом, чтобы иметь подтверждение отправки (заказным письмом, передачей по подключенному телекоммуникационному каналу связи (ТКС)).

Переход на ОСНО осуществляется в уведомительном порядке, поэтому никакого ответа от налогового органа ожидать не нужно. Если по каким-то причинам организация нарушила приведенные сроки, то организация не может использовать ОСН до окончания налогового периода. См. п. 4 обзора судебной практики АС СКО от 13.10.2017.

По объектам недвижимости, право на налоговый вычет при переходе на общий режим возникает в случае, если названные объекты в период применения УСНО в эксплуатацию не вводились (Письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-07-10/03). Это связано с тем, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО, а также расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При переходе на УСН фирма (предприниматель) теряет право принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Ведь теперь их не используют в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому накануне перехода — 31 декабря — принятый к вычету налог надо восстановить. Этого требует пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.

Восстановление НДС

Налог восстанавливают по той ставке, которая действовала в момент приобретения имущества (работ, услуг). Напомним, что до 2004 г. вместо ставки 18% применялась ставка 20%.

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж, зарегистрировав в ней счет-фактуру, по которому вы когда-то приняли НДС к вычету.

При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).

Обратите внимание: пени по налогу на добавленную стоимость при его восстановлении платить не нужно. Ведь в свое время вы приняли его к вычету, а значит не доплатили в бюджет на законном основании.

— по налогу на прибыль у фирм;

период перехода с усн на осно

— по налогу на доходы физических лиц у предпринимателей.

Восстановленные суммы НДС укажите в налоговой декларации по строке 190 разд. 3 в последнем налоговом периоде накануне перехода на «упрощенку». Это IV квартал.

Для разных видов имущества в Налоговом кодексе предусмотрены свои правила восстановления НДС. Остановимся на них подробнее.

Предлагаем ознакомиться:  Кадровое делопроизводство обязанности и ответственность

Материально-производственные запасы (МПЗ)

По остаткам товаров и материалов НДС восстанавливают в полной сумме.

— материалы (счет 10), облагаемые НДС по ставке 18%, — 50 000 руб.;

— товары (счет 41), облагаемые НДС по ставке 18%, — 100 000 руб. и по ставке 10% — 5000 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен восстановить НДС в сумме 27 500 руб. (50 000 руб. x 18% 100 000 руб. x 18% 5000 руб. x 10%).

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

налоги при переходе с усн на осно

— 27 500 руб. — восстановлен ранее принятый к вычету НДС по материально-производственным запасам;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 27 500 руб. — восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Основные средства и нематериальные активы

По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. N 03-07-11/150).

Обратите внимание: если раньше вы делали переоценку основных средств, то при восстановлении НДС ее не учитывайте.

Остаточная стоимость = Балансовая стоимсоть — Сумма начисленной к моменту перехода на УСН амортизации

Пример. ЗАО «Актив» в сентябре купило за 28 320 руб. (в том числе НДС — 4320 руб.) и ввело в эксплуатацию компьютер. Сумму НДС бухгалтер поставил к вычету в том же месяце.

Компьютеру установили срок полезного использования — пять лет. Соответственно, месячная сумма амортизации по нему составляет 400 руб. (24 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Со следующего года «Актив» переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому 31 декабря текущего года бухгалтер восстановил входной НДС с остаточной стоимости компьютера в сумме 4104 руб. ((24 000 руб. — (400 руб. x 3 мес.)) x 18%) и уменьшил на него налогооблагаемую прибыль.

в III квартале (в сентябре)

Дебет 08 Кредит 60

— 24 000 руб. — оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

— 4320 руб. — учтен НДС по компьютеру;

Дебет 01 Кредит 08

— 24 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 4320 руб. — принят к вычету НДС по компьютеру;

в IV квартале

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

— 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) — начислена амортизация по компьютеру в октябре — декабре;

— 4104 руб. — восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;

— 4104 руб. — восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Однако, если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, восстанавливать НДС ей не придется.

ндс при переходе с усн на осно

НДС с прошлогоднего аванса

Если до применения УСН вы работали на общем режиме и получили предоплату под поставку, которую сделаете на «упрощенке», то НДС вы должны учесть в особом порядке. Он описан в ст. 346.25 Налогового кодекса.

Прежде всего, получив аванс на общем налоговом режиме, заплатите с него в бюджет НДС.

Переход с ОСН на УСН: бухгалтерский учет и КУДиР

Пример
Пример

В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ «входной» НДС подлежит вычету при переходе на общий режим налогообложения, если он не был учтен в составе расходов при УСН.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются в состав расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Статьями 171 и 172 НК РФ порядок применения вычетов НДС, относящегося к основным средствам, ранее принятым в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения с учетом этого налога, не предусмотрен.

Исходя из этого Минфин России в Письмах от 27.06.2013 N 03-11-11/24460 и от 05.03.2013 N 03-07-11/6648 и ФНС России в Письме от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@ пришли к выводу, что НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

Вычет налога, восстановленного при переходе на УСН

При переходе на УСН налогоплательщики обязаны восстанавливать «входной» НДС, в частности по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, как этого требует п. 3 ст. 170 гл. 21 НК РФ.

В связи с этим при возврате на общий режим налогообложения возникает вопрос о принятии к вычету сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, ранее восстановленного налогоплательщиком при переходе на УСН.

Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-07-11/23 напомнил, что восстановленные при переходе на УСН суммы «входного» НДС в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включались, а учитывались в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 НК РФ.

Поэтому при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

В Письмах от 26.03.2012 N 03-07-11/84 и от 27.01.2010 N 03-07-14/03 также отмечается, что при возврате налогоплательщика на общую систему налогообложения право налогоплательщика на принятие к вычету восстановленных сумм налога НК РФ не предусмотрено.

1) начислять НДС со следующих сумм (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСН, — по ставке 10% или 18%;
  • авансов, полученных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСН, — по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Исчисленный налог впоследствии можно будет принять к вычету;

уплата ндс при переходе с усн на осно

2) оформлять счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Это надо делать и тогда, когда цена товаров (работ, услуг) была определена договором без НДС (в том числе если предоплата за эти товары (работы, услуги) была получена в период применения УСН).

При этом в товарной накладной (акте о выполнении работ или оказании услуг) надо указывать стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Если покупатель не согласится внести в договор изменения, увеличив цену на НДС или выделив НДС из цены по расчетной ставке, то налог придется уплатить за счет собственных средств.

2. К вычету организация, применявшая УСН с объектом «доходы минус расходы», может принять следующие суммы НДС, указанные в счетах-фактурах поставщиков (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письма ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709, от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983):

  • по сырью, материалам и инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство (эксплуатацию) и не оплаченным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСН;
  • по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСН;
  • по товарам, приобретенным, но не проданным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСН;
  • по товарам (работам, услугам), оплаченным в период применения УСН, но полученным после перехода на ОСН, — после принятия товаров (работ, услуг) к учету;
  • по строительным работам, принятым в период применения УСН, и товарам, приобретенным в период применения УСН для строительства ОС, если построенный объект введен в эксплуатацию после перехода на ОСН, — в первом квартале работы на ОСН (Письма Минфина от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631).

Правила определения остаточной стоимости ОС при переходе с УСН на общий режим установлены п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

В нем описана ситуация, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на традиционный режим.

При этом она имеет ОС, по которым расходы на приобретение,  на сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение произведены в период применения ОСНО до перехода на УСНО.

Если указанные затраты не полностью учтены в расходах за период нахождения на «упрощенке» в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то на дату перехода с ОСНО на УСН в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА исчисляется следующим образом: их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на УСН, уменьшается на сумму расходов, рассчитываемую за период применения УСН по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16.

В пп. 3 данной нормы закреплено, что в отношении приобретенных (созданных) ОС и НМА до перехода на УСНО стоимость этих активов включается в расходы в зависимости от срока полезного использования в следующем порядке:

  • до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСНО;
  • от трех до 15 лет включительно — в течение первого календарного года использования УСН 50% стоимости, второго календарного года 30% стоимости, третьего календарного года 20% стоимости;
  • свыше 15 лет — в течение первых десяти лет применения УСН.

При этом в течение налогового периода расходы учитываются за отчетные периоды равными долями.

Пример

Организация до 1 января 2015 г. находилась на общей системе налогообложения, затем перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», которую использовала в течение двух лет (с 01.01.2015 по 31.12.2016).

По состоянию на 01.01.2015 на балансе организации числился объект ОС, остаточная стоимость которого составляла 120 000 руб. Срок полезного использования — семь лет.

— в 2015 г. — 60 000 руб. (50% стоимости);

— в 2016 г. — 36 000 руб. (30% стоимости).

С 1 января 2017 г. организация перешла на общий режим налогообложения.

На дату перехода на ОСНО в налоговом учете будет отражена остаточная стоимость объекта основных средств в размере 24 000 руб. (120 000 — 60 000 — 36 000).

Актив приобретен (создан) в период применения УСНО

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость ОС (НМА), приобретенных или созданных в период нахождения на «упрощенке», полностью погашается с момента ввода этих активов в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды.

Например, если ОС введено в эксплуатацию в I квартале, его стоимость списывается в расходы в течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально. Соответственно:

  • если во II квартале — в течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально;
  • если в III квартале — в течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально;
  • если в IV квартале — единовременно.

Таким образом, при переходе на ОСНО в отношении таких объектов остаточная стоимость не формируется.

Такой порядок относится к добровольному переходу с начала налогового периода.

А как поступить, если переход на ОСНО вынужденный и происходит в течение налогового периода, а стоимость приобретенных в этот период активов погашена не полностью?

вычет при переходе с УСН на ОСНО

Например, организация в 2016 г. находится на УСНО. Она оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 120 000 руб. в марте 2016 г.

Расходы на приобретение объекта ОС учитываются после ввода его в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае организация по состоянию на 31.03.2016, 30.06.2016 включит в состав расходов суммы, равные 30 000 руб. (120 000 руб. / 4).

При этом в июле 2016 г. доходы организации превысили установленный лимит  и она утратила право на применение УСНО.

В этом случае согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ организация будет считаться утратившей право на использование УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Здесь возникают вопросы:

  • Что делать с недосписанной суммой затрат на приобретение ОС?
  • Вправе ли организация включить недосписанную сумму затрат на приобретение ОС в расходы, учитываемые при применении УСНО, за налоговый период — полугодие 2016 г. (то есть в состав расходов по состоянию на 31.03.2016 будут включены 30 000 руб., на 30.06.2016 — 90 000 руб.)?

В Письме МФ РФ от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34 финансовое ведомство разъяснило: если организация переходит с УСНО на общий режим и имеет ОС, расходы на приобретение которых полностью не учтены на дату перехода на ОСНО, остаточную стоимость таких ОС нужно определять путем уменьшения их первоначальной стоимости на сумму расходов, учтенных при УСНО.

Таким образом, первоначальная стоимость ОС для целей исчисления налога на прибыль составит 60 000 руб. (120 000 — 30 000 — 30 000).

Отметим, что организации — «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» при переходе на общий налоговый режим не определяют остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения «упрощенки».

Это следует из Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/1/4.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector