Уступка права требования при применении УСН

Юридические тонкости

Отношения, возникающие при смене контрагентов договора, регулируются гл. 24 Гражданского кодекса РФ. По закону в соответствии с п. 1 ст. 382 право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу. Обычно согласия должника на это не нужно, однако если своевременно его не проинформировать письмом о предпринятых шагах, то ответственность за неблагоприятные последствия целиком ложится на нового кредитора.

На заметку. Разберемся с понятиями

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Говоря об уступке права требования, пользуются определенным набором терминов. Поясним, что же они означают.

Операция по уступке права требования называется цессией. Тот, кто передает долг своего покупателя (прежний кредитор), является цедентом; тот, кто принимает (новый кредитор), — цессионарием.

Финансирование под уступку права требования (или покупка дебиторской задолженности) называется факторингом. Покупатель долга в этом случае выступает как финансовый агент. Им может быть банк, кредитная или коммерческая организация, обладающие соответствующей лицензией (ст. 825 ГК РФ).

Обычно все права, связанные с исполнением договора, переходят от прежнего кредитора к новому (ст. 384 ГК РФ). Например, если согласно договору предполагались различные пени, проценты и штрафы, то при каких-либо нарушениях должнику все равно придется их уплачивать, но только уже другому лицу. Однако должник ничего не обязан новому кредитору до тех пор, пока ему не предоставят письменные доказательства перехода права требования (п. 1 ст. 385 ГК РФ).

Как это понимать в практическом плане{q} Так, что одного телефонного звонка и факса с новыми реквизитами для получения долга может быть недостаточно. Необходимо передать договор на уступку права требования или его копию.

Если изначально у должника были претензии к прежнему кредитору (цеденту) по поводу качества товара, сроков поставки или выполнения иных обязательств, то после уступки их нужно адресовать уже новому кредитору (цессионарию). Об этом сказано в ст. 386 ГК РФ.

Еще одна деталь (ст. 389 НК РФ). Если первоначальная сделка была скреплена обычным письменным договором, то аналогично оформляется и операция по уступке права требования. Если же первоначальная сделка проходила государственную регистрацию, то и договор цессии подлежит регистрации.

В соответствии со ст. 390 ГК РФ цедент отвечает перед цессионарием за законность переданного требования, но не отвечает за его выполнение должником (кроме случаев поручительства).

Теперь о факторинге (финансировании под уступку права требования). Этот вид деятельности регулируется гл. 43 Гражданского кодекса. Следует различать факторинг и цессию. Цессия означает передачу права требования (предполагается, что и безвозмездную), а факторинг — покупку дебиторской задолженности. Кроме того, цессия допускается между любыми организациями, а на факторинг требуется специальная лицензия.

На заметку. Какие права нельзя уступать{q}

Есть права, которые в силу неразрывной связи с личностью кредитора никак не могут быть переданы другому лицу. В частности, это права требований алиментов и возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Передача прав требований, в которых личность кредитора имеет существенное для должника значение, допускается только с согласия должника (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Общие правила

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст. 382 ГК РФ).

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст. ст. 382, 388 ГК РФ).

Условия оформления уступки требования установлены ст. 389 ГК РФ:

  • уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;
  • уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;
  • уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Права кредитора по обязательству могут переходить к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств в соответствии с положениями ст. 387 ГК РФ:

  • в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
  • по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;
  • вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
  • при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
  • в других случаях, предусмотренных законом.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

В ситуации, когда должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но в силу ст. 390 ГК РФ не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Согласно ст. 412 ГК РФ в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

В международном праве уступка требования называется цессией и означает передачу по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права, полностью или частично, или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника) (ст. 2 Конвенции ООН об уступке дебиторской задолженности в международной торговле).

Условия оформления уступки требования

Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих доходах подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом. А также разницу, если получится, что сумма, уплаченная за требование, окажется меньше суммы, полученной от должника.

Уступать же право требования займа для упрощенца — дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долга.

Пример. Учет доходов и расходов при уступке займа

УСЛОВИЕ

Организация «Икс» в мае 2015 г. предоставила беспроцентный заем организации «Игрек» на сумму 500 тыс. руб. Долг организация «Игрек» должна была вернуть заимодавцу до 1 ноября 2015 г. Однако 16 сентября, остро нуждаясь в деньгах, организация «Икс» уступает право требования займа компании «Сигма» за 425 тыс. руб.

Эти деньги поступили на счет организации «Икс» 18 сентября 2015 г. В свою очередь организация «Игрек» перечислила всю сумму долга организации «Сигма» 23 октября 2015 г.

РЕШЕНИЕ

На 18 сентября 2015 г. организация «Икс» должна признать в доходах 425 тыс. руб. А вот если бы сделки по уступке права не было и компания «Икс» дождалась погашения займа, ей не пришлось бы ничего учитывать ни в доходах, ни в расходах.

Уступка права требования при применении УСН

На 23 октября 2015 г. организация «Сигма» должна учесть в доходах 75 тыс. руб. (500 тыс. руб. — 425 тыс. руб.).

Как видим, налоговые последствия от уступки права требования долга могут быть разными. И зависят они прежде всего от того, какой именно долг вы продаете.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N04, 2016

Налогоплательщику, применяющему УСН, при участии в сделках уступки (переуступки) права (требования) необходимо учитывать следующее.

Доход, полученный от уступки (переуступки) права (требования), следует учитывать на дату поступления денежных средств или иных расчетов по этой сделке. Сумма дохода определяется согласно сумме поступлений. Если право (требование) реализовано с убытком (за сумму меньшую суммы долга), то в доходы необходимо включить не сумму долга, а только сумму выручки от уступки права (требования) (см. Письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142 и от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).

Уступка права требования при применении УСН

Пример 1. ООО применяет УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») и имеет дебиторскую задолженность индивидуального предпринимателя в сумме 300 000 руб.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

По договору цессии ООО переуступило требование этой дебиторской задолженности за сумму 250 000 руб. другой организации, которая уплатила данную сумму на расчетный счет ООО.

Требование вытекает из договора реализации услуг между ООО и индивидуальным предпринимателем.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав.

В целях определения налоговой базы налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать указанные доходы в размере фактически полученных ими сумм.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход от уступки права (требования) признается в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу).

Уступка права требования при применении УСН

Таким образом, ООО следует признать доход от уступки требования в сумме 250 000 руб. на дату зачисления средств на его банковский счет.

Доход, полученный от переуступки права (требования), следует признавать в целях налогообложения в полной сумме, не уменьшая его на величину расходов, понесенных при приобретении права (требования) упрощенцем. Это объясняется тем, что перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, является исчерпывающим и в п. 1 ст. 346.

16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован. Затраты на приобретение указанного права (требования) не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по упрощенной системе налогообложения (см. Письма Минфина России от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191, от 15.12.2011 N 03-11-06/2/172, Определение ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-13295/10).

При этом, если последующая уступка права (требования) имела бы место после перехода на общий режим налогообложения, расходы на приобретение права (требования), понесенные налогоплательщиком при применении УСН и не учтенные им по вышеозначенным причинам, могли бы быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации права (требования) в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-11-06/2/64).

Пример 2. Общество (дольщик), применяющее УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), по договорам долевого участия в строительстве, заключенным с застройщиками, осуществляло финансирование строительства жилых домов с правом последующего предоставления в его собственность квартир в количестве, указанном в этих договорах.

Уступка права требования при применении УСН

До окончания строительства общество передавало свои права и обязанности по указанным договорам физическим лицам, заключая с ними договоры об уступке требования. При этом общество получало положительную разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных имущественных прав, которая включалась им в доходы от реализации при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Инспекция в ходе выездной налоговой проверки всю выручку, полученную от уступки прав по договорам долевого участия в строительстве, включила в облагаемый доход общества. Поскольку с учетом указанной выручки доход общества в апреле 2012 г. превысил величину предельного размера доходов, ограничивающую право на применение упрощенной системы налогообложения, инспекция сделала вывод об утрате обществом права на применение специального налогового режима с II квартала 2012 г. и доначислила ему налоги по общей системе налогообложения, начислила пени и штрафы.

Предлагаем ознакомиться:  Со скольких и до скольких можно слушать громко музыку{q}

Налогоплательщик, считая решение ИФНС незаконным, обратился в суд, однако суд отказал в удовлетворении его требования об отмене решения налогового органа по следующим причинам.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Из положений п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ следует, что выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой определения дохода признается день фактического получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, полученные от физических лиц по договору уступки права на долю в строящемся доме, должны учитываться в доходах организации.

Перечень расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего УСН, установлен положениями п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения общество уменьшило полученные от уступки имущественного права доходы на сумму затрат, связанных с его приобретением, и уплатило налог с разницы между покупной и продажной стоимостью этого права.

Поскольку перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и в п. 1 ст. 346.16 Кодекса такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован, затраты на приобретение указанного права не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по упрощенной системе налогообложения. При таких обстоятельствах обложению налогом подлежит весь доход, полученный обществом от уступки имущественного права.

Доход общества за полугодие 2012 г. превысил предельно допустимую для применения УСН величину. Превышение величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение УСН, произошло в апреле 2012 г. Следовательно, исходя из положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ, общество утратило право на применение спецрежима с II квартала 2012 г.

Пример 3. Организация в период применения УСН (объект налогообложения «доходы») приобрела и оплатила требование на строящиеся квартиры по договору долевого участия. После перехода организации на общий режим налогообложения указанные права были переданы другому лицу по договору уступки.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению права (требования) не подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В то же время на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения «упрощенки» товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Таким образом, при реализации права (требования), приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, осуществленного после перехода на общий режим налогообложения, налоговая база определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

----------------------------------------------------------------------¬
¦ Условия оформления уступки требования ¦
----------------------------------------------------------------------
¦ ---------------------------------¬ - - - - - - - - - - - - - - - ¬
¦ ¦ Уступка требования, основанного¦------ Должна быть совершена
>¦на сделке, совершенной в простой¦L----¬/¦ в соответствующей письменной ¦
¦ ¦ письменной или нотариальной ¦ форме
¦ ¦ форме ¦ L - - - - - - - - - - - - - - --
¦ L--------------------------------- - - - - - - - - - - - - - - - -¬
¦ ---------------------------------¬ ¦ Должна быть зарегистрирована
¦ ¦ Уступка требования по сделке, ¦------ в порядке, установленном для ¦
>¦ требующей государственной ¦L----¬/¦ регистрации этой сделки, если
¦ ¦ регистрации ¦ иное не установлено законом ¦
¦ L--------------------------------- L- - - - - - - - - - - - - - - -
¦ ---------------------------------¬ - - - - - - - - - - - - - - - -¬
L>¦ Уступка требования по ордерной ¦------¦Совершается путем индоссамента
¦ ценной бумаге ¦L----¬/ на этой ценной бумаге ¦
L--------------------------------- L- - - - - - - - - - - - - - - -

Неверное определение суммы дохода

УСЛОВИЕ

РЕШЕНИЕ

 Объект 
налогового
учета
 Цедент 
 Цессионарий 
Доходы 
Поступление денежных
средств (имущества)
от цессионария
Поступление денежных средств 
(имущества) от должника или
поступление денежных средств
от нового цессионария (при
вторичной переуступке права
требования)
Расходы 
Убыток от реализации
права требования
в расходах
не признается
Затраты в виде покупной 
стоимости права требования
расходами не признаются

Примечание. См. ст. 346.17 НК РФ.

Пару слов о бухгалтерском учете (имеется в виду, что участники сделки ведут его в полном объеме). Цедент отражает операции по уступке права требования как реализацию задолженности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Примечание. В соответствии со стандартным Планом счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Цессионарий учитывает приобретенную дебиторскую задолженность на счете 58 «Финансовые вложения». Такой порядок следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Это своего рода «системная» ошибка, поскольку напрямую связана с особенностью УСН. Кстати, она наиболее распространена. При общем режиме налогообложения, когда используется метод начисления, доходы образуются при реализации товара (работ, услуг) и проблем с ними в случае уступки права требования нет.

А если покупатель не расплатился и его долг был уступлен третьему лицу, как тогда отражать доход: сразу при уступке или при получении денежных средств от цессионария{q} Ответ найдем, обратившись к табл. 1. Доходы у цедента станут реальными только при поступлении денежных средств, а не при заключении договора об уступке права требования.

Вернемся к ошибкам. Неверно отражать доходы при заключении договора цессии, то есть до поступления денег. Налоговая база в этот период получится завышенной, а налог переплаченным. Тогда же, когда произойдет оплата, налоговая база окажется заниженной, а налог, соответственно, недоплаченным.

Пример 1. ООО «Пассаж» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 27 февраля 2006 г. фирма реализовала товары на сумму 375 000 руб. ЗАО «Вектор». Оплату ЗАО «Вектор» не произвело, поэтому 29 марта 2006 г. ООО «Пассаж» решило уступить его задолженность ООО «Холод», заключив договор цессии. В этот же день бухгалтер ООО «Пассаж» закрыла эту задолженность и отразила доход в сумме 375 000 руб.

Доходы, возникающие в результате уступки дебиторской задолженности, при УСН необходимо зафиксировать в налоговом учете, получив денежные средства от цессионария. У нас это 5 апреля 2006 г. А бухгалтер отразила эти доходы раньше, на дату заключения договора цессии — 29 марта. Поэтому налоговая база за I квартал 2006 г.

оказалась завышенной на 375 000 руб., а переплата налога составила 22 500 руб. (375 000 руб. x 6%). За II же квартал все вышло в точности наоборот. Единый налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, поэтому на расчет налоговой базы за полугодие эта ошибка не повлияла, однако налицо нарушение правила учета доходов и расходов.

Часто встречаются ошибки и с определением суммы дохода. Дело в том, что долг составляет одну сумму, а уступают его обычно за другую (меньшую). Так какую же следует считать доходом{q}

Обратимся еще раз к п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Доходы отражаются при поступлении денежных средств или имущества. В нашем случае денежные средства поступают только от цессионария в сумме, обусловленной договором цессии. Поэтому именно эту сумму и нужно отражать в доходах.

Фирмы, у которых в доходах указана сумма долга покупателя при том, что цессионарий перечислил меньшую сумму, учет ведут неправильно: налоговая база будет завышена, а налог переплачен.

Пример 2. ООО «Спектрум» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 17 апреля 2006 г. оно заключило договор уступки права требования задолженности в сумме 200 000 руб. с ЗАО «Буран «. Согласно условиям договора ЗАО «Буран » перечислило ООО «Спектрум» 185 000 руб. 4 мая. В этот день бухгалтер ООО «Спектрум» занесла в Книгу учета доходов и расходов доход в сумме уступленной задолженности покупателя 200 000 руб. Не допущена ли здесь ошибка{q}

Доход от операции уступки права требования должен быть отражен на дату перечисления и в сумме, поступившей от цессионария на расчетный счет. В нашем примере этой датой является 4 мая 2006 г., а суммой — 185 000 руб. Бухгалтер же указала в Книге учета доходов и расходов доход 200 000 руб. Ошибка заключается в нарушении правила учета доходов и расходов, поскольку в действительности доход составил меньшую сумму.

Такую ошибку совершают в основном по инерции бухгалтеры, которые раньше работали на общем режиме и пользовались методом начисления. Как мы уже упоминали, при общем режиме к доходам относится вся стоимость реализованных товаров или услуг независимо от реального получения денежных средств. А так как уступка права требования обычно приносит убыток, его можно включить в расходы.

Примечание. Для справки: убытки от операций по уступке права требования при общем режиме с методом начисления включаются в расходы по правилам ст. 279 НК РФ.

Но при УСН так не делается. Почему же{q}

Во-первых, убыток вследствие уступки права требования не включен в перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу. В общем-то это исчерпывающий аргумент. Но для интереса приведем и другие.

Примечание. Имеется в виду перечень расходов, указанный п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Во-вторых, при УСН к расходам можно относить затраты оплаченные и осуществленные. А указанные убытки оплаченными затратами назвать нельзя.

В-третьих, смысл учета убытка при общем режиме — в корректировке суммы дохода. При «упрощенке» же в доходы попадает только реально полученная сумма, то есть уже окончательная.

Итак, «упрощенцам» не нужно принимать к расходам убытки от уступки права требования, иначе налоговая база будет занижена, а налог недоплачен.

Пример 3. ЗАО «Интон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 13 апреля 2006 г. общество заключило договор уступки права требования по задолженностям покупателей в сумме 238 000 руб. 26 апреля на счет ЗАО «Интон» от цессионария поступило 220 000 руб. Бухгалтер отразила операции, связанные с уступкой права требования, в Книге учета доходов и расходов, указав 26 апреля доходы на сумму 220 000 руб. (в графах 4 и 5) и расходы в виде убытка на сумму 18 000 руб. (в графах 6 и 7). В чем ошибка бухгалтера{q}

Убытки от уступки права требования в расходы при УСН не принимаются. Выполнение условия договора цессии следует отразить в Книге учета доходов и расходов следующим образом (табл. 2).

Мы уже анализировали эту ошибку, говоря о налоговом учете у цедента. Разобраться, когда же отражать доход цессионарию: при заключении договора, то есть при покупке задолженности, или при получении денежных средств от должника, довольно просто, если четко определиться с правилами учета доходов и расходов. Еще раз повторим: доходы «упрощенцев» появляются при получении денежных средств и имущества.

Примечание. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Денежные средства при заключении договора об уступке права требования цессионарий сразу не получает. Имущества тоже не получает, у него есть всего лишь право требования возврата задолженности. Следовательно, при заключении договора дохода у цессионария нет. Он появляется при поступлении денежных средств от должника или при дальнейшей реализации этой задолженности и тогда же должен быть указан в налоговом учете.

Если не следовать этим правилам, появится ошибка, влияющая на расчет налогооблагаемой базы по единому налогу.

Пример 5. ООО «Реверс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 29 марта 2006 г. общество приобрело уступленную задолженность в сумме 235 800 руб. 5 апреля оно перечислило цеденту 220 000 руб. и, предъявив 8 мая дебитору требование о возврате задолженности, получило 11 мая на свой расчетный счет 235 800 руб. Бухгалтер ООО «Реверс» поместила в доходах дебиторскую задолженность — 235 800 руб. в день заключения договора — 29 марта 2006 г. Правильно ли это{q}

Предлагаем ознакомиться:  Смешанный стаж и пенсия бывшего военнослужащего

«Упрощенцы» учитывают доходы кассовым методом, то есть при получении денежных средств. Поэтому доходы ООО «Реверс» нужно было отразить только 11 мая 2006 г., когда на его расчетный счет дебитор перечислил сумму долга. Бухгалтер ошибочно зафиксировала доход раньше — 29 марта. В результате налоговая база за I квартал 2006 г. оказалась завышенной на 235 800 руб., а налог переплаченным на 14 148 руб. (235 800 руб. x 6%).

У цессионария возможны ошибки и с определением суммы дохода. Если гасится только сумма долга, проблем нет — она и составит доход. А вот когда причитаются еще и проценты за несвоевременную уплату, неясность как раз и возникает. Некоторые цессионарии могут решить, что выплаты по процентам доходом не являются, и не включить их в налоговую базу, которая из-за этого окажется заниженной, а единый налог, соответственно, недоплаченным.

Пример 6. ЗАО «ВТК» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. По договору цессии общество получило дебиторскую задолженность в сумме 308 000 руб. 15 мая оно предъявило задолженность и получило на свой счет сумму долга с процентами — 310 500 руб. В тот же день в Книге учета доходов и расходов бухгалтер показала в графе 4 «Доходы — всего» всю полученную сумму 310 500 руб., а в графе 5 «Доходы, учитываемые…» — сумму основного долга 308 000 руб. Нет ли здесь ошибки{q}

Ошибки в бухгалтерском учете

Больше всего огорчений причиняют ошибки в налоговом учете: как что-нибудь упустишь — штраф. Мы их разберем особенно тщательно и будем надеяться, что наши рекомендации помогут избежать неприятностей. Наиболее часто ошибки возникают у цедента, поэтому с них и начнем.

Ведение бухгалтерского учета в полном объеме при УСН необязательно (кроме отдельных случаев, например для организаций, выплачивающих дивиденды или совмещающих УСН и ЕНВД).

Примечание. См. п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Естественно, ошибки в бухгалтерском учете, который «упрощенцы» ведут для себя, никаких санкций не повлекут, однако могут привести к неверному управленческому решению. Поэтому информация о правильном ведении бухучета операций по договору цессии все же пригодится.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Мы говорили, что уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как реализация, поскольку фирма именно и продает причитающуюся ей задолженность третьему лицу. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» необходимо показать сумму, которую перечислит цессионарий.

По дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует списать уступленную задолженность в сумме, которую должен был бы уплатить покупатель. В результате на счете 91 останется убыток от уступки права требования, который в конце месяца нужно перенести на счет 99 «Прибыли и убытки».

Типичная ошибка, когда отражается не реализация задолженности, а меняется лишь аналитический признак (наименование покупателя) на счете 62. В этом случае убыток от уступки права требования остается на счете 62, что приводит к неверному расчету финансовых результатов.

Пример 4. ООО «Бриз» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 10 апреля общество заключило договор об уступке права требования дебиторской задолженности в сумме 165 300 руб. По условию договора цессионарий должен перечислить 149 000 руб. Бухгалтер отразила эту операцию, поменяв только наименование покупателя на счете 62. Какая допущена ошибка и как следовало бы сделать{q}

Ошибка заключается в неправильном отражении операций, связанных с уступкой права требования. В бухучете необходимо показать не только смену дебитора, но и саму уступку, то есть реализацию дебиторской задолженности. Бухгалтер ООО «Бриз» должна была сделать такие проводки (табл. 3).

 N 
п/п
 Содержание 
операции
 Дата 
Дебет
Кредит
 Сумма, 
руб.
 Документ 
 1 
 2 
 3 
 4 
 5 
 6 
 7 
 1 
Отражена 
уступка права
требования
10.04.2006
 76 
 91-1 
 149 000 
Договор 
цессии, акт
приема-
передачи
документации
 2 
Списана 
дебиторская
задолженность
покупателя
10.04.2006
 91-2
 62 
 165 300 
Бухгалтерская
справка
 3 
Отражен 
финансовый
результат
(убыток)
30.04.2006
 99 
 91-9 
 16 300 
(165 300 -
149 000)
Бухгалтерская
справка

Учет у цессионария значительно проще, однако и здесь подстерегают ошибки. Как всегда, больше «острых углов» в налоговом учете. Посмотрим, как их обойти.

Если «упрощенцы», выступающие в качестве цессионариев, ведут бухгалтерский учет в полном объеме, операции по договору цессии им следует отражать следующим образом. Приобретенное право требования дебиторской задолженности оприходуется на счете 58 «Финансовые вложения» по стоимости приобретения, то есть по сумме, которую цессионарий должен будет выплатить цеденту.

Другие способы отражения в бухгалтерском учете приобретенной дебиторской задолженности (например, отражение ее на счете 62) не годятся.

Пример 8. Воспользуемся условиями примеров 6 и 7. Какие проводки необходимо сделать, если в ЗАО «ВТК» бухучет ведется в полном объеме{q}

Приобретенная дебиторская задолженность должна быть отражена на счете 58 в день заключения договора цессии, то есть 7 апреля 2006 г. Затем, когда должнику будет предъявлено требование, данную сумму следует списать со счета 58. В нашем примере это будет 15 мая 2006 г. Для списания дебиторской задолженности (основного долга и суммы по процентам) используется счет 91. Проводки по договору цессии у ЗАО «ВТК» показаны в табл. 5.

 N 
п/п
 Содержание 
операции
 Дата 
Дебет
Кредит
 Сумма, 
руб.
 Документ 
 1 
 2 
 3 
 4 
 5 
 6 
 7 
 1 
Приобретена 
дебиторская
задолженность
по договору
цессии
07.04.2006
 58 
 76 
 306 000
Договор 
цессии, акт
приема-
передачи
документации
 2 
Перечислены 
денежные
средства
цеденту
10.04.2006
 76 
 51 
 306 000
Выписка 
банка,
платежное
поручение
 3 
Предъявлено 
требование
покупателю
о возврате
основного
долга
15.05.2006
 76 
 91-1 
 308 000
Договор 
цессии, акт
приема-
передачи
документации
 4 
Предъявлено 
требование
покупателю
о выплате
процентов
15.05.2006
 76 
 91-1 
 2 500
Договор 
цессии, акт
приема-
передачи
документации
 5 
Списана 
приобретенная
дебиторская
задолженность
15.05.2006
 91-2
 58 
 306 000
Бухгалтерская
справка
 6 
Получены 
денежные
средства
от покупателя
15.05.2006
 51 
 76 
 310 500
Выписка 
банка,
платежное
поручение

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала «Упрощенка»

Уступка права требования займа: особенности учета

Доходы. При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в доходах п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально{q} Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

[C=1672]

Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику) подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@.

А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получится. Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.

Пример. Учет доходов и расходов у упрощенца, уступившего право требования долга

УСЛОВИЕ

Организация «Икс» по договору купли-продажи продает организации «Игрек» за 500 тыс. руб. товар, приобретенный за 380 тыс. руб. и оплаченный поставщику в августе 2015 г. Товар был отгружен покупателю «Игрек» 15 сентября 2015 г. По договору оплата от покупателя должна поступить организации «Икс» не позднее 13 ноября 2015 г.

РЕШЕНИЕ

Организация «Икс» признает:

  • расход в сумме 380 тыс. руб. 15 сентября 2015 г.;
  • доход в сумме 425 тыс. руб. 6 ноября 2015 г.

Деньги, потраченные на покупку права требования, не признаются в расходах, поскольку в перечне упрощенцев такого вида расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, нет. А когда должник погасит свой долг перед новым кредитором либо эта задолженность снова будет продана третьему лицу, кредитор должен будет признать поступившую сумму в доходах Письмо Минфина от 01.08.2011 N 03-11-06/2/112.

Дополним рассмотренный пример еще одним условием. Допустим, организация «Игрек» перечислила своему новому кредитору — организации «Сигма» 500 тыс. руб. на счет 5 ноября 2015 г. (погасила задолженность). Следовательно, на эту дату «Сигма» должна учесть у себя в доходах 500 тыс. руб. А значит, и заплатить с этих 500 тыс. руб. налог при УСН.

УСЛОВИЕ

РЕШЕНИЕ

При приобретении требования дебиторской задолженности за товары, работы, услуги суммой дохода в целях налогообложения будут средства, поступившие новому кредитору от должника (см. Письма Минфина от 28.04.2011 N 03-11-11/107 и от 01.08.2011 N 03-11-06/2/112).

Доход от приобретения требования будет считаться полученным на дату погашения долга должником.

Пример 7. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», приобрела по договору цессии требование дебиторской задолженности за проданные товары, оказанные услуги и выполненные работы.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Учитывая это, денежные средства, поступившие цессионарию (новому кредитору) в погашение дебиторской задолженности, являются его доходом и включаются в налоговую базу по единому налогу.

Обратимся к ст. 346.16 НК РФ. В перечне п. 1 нет расхода в виде покупной стоимости полученного права требования. И в п. 2 нет ссылки на ст. 279 НК РФ.

Примечание. В п. 3 ст. 279 НК РФ говорится о расходах по приобретению права требования, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Подумаем, нельзя ли причислить стоимость приобретенного права требования к каким-то расходам, которые учитываются при УСН{q} Вроде бы приобретенное право ближе всего к товарам. Тогда согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ его можно списать в расходы по правилам, указанным п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Однако вспомним, что такое товар в налоговом учете. Пункт 3 ст. 38 НК РФ говорит: товаром будет любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. А право требования — имущество{q} Согласно гражданскому законодательству право требования является имущественным правом. Да и в п. 2 ст. 38 НК РФ указано, что в налоговом учете такое право к имуществу не относится.

Так что, к сожалению, приобретенное право требования не товар, и как стоимость товара списать его покупную стоимость в расходы нельзя. А может, есть что-то другое, например имущественные права, затраты на которые входят в расходы «упрощенцев»{q} Вернемся к перечню п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Здесь только расходы в виде стоимости прав на пользование интеллектуальной собственностью, а это тоже не подходит.

Примечание. См. пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ничего не поделать, но при УСН стоимость приобретенного права требования нельзя включить в расходы, уменьшающие налоговую базу. Очевидно, составляя Налоговый кодекс, просто не подумали, что «упрощенцы» могут быть связаны с уступкой права требования.

Надеемся, это будет учтено, но пока налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом доходы минус расходы, становиться цессионариями невыгодно.

Итак, если фирма-цессионарий уменьшает доходы на сумму, уплаченную цеденту, она допускает ошибку. Налоговая база по единому налогу у нее неправомерно занижена, а налог недоплачен.

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6, дополнив их. ЗАО «ВТК» 10 апреля 2006 г. перечислило цеденту 306 000 руб. Кроме доходов бухгалтер фирмы отразила в налоговом учете и расходы, записав 10 апреля сумму, перечисленную на счет цедента, — 306 000 руб. Какая ошибка произошла на этот раз{q}

При «упрощенке» затраты в виде стоимости приобретенного права требования не могут уменьшить налоговую базу, следовательно, бухгалтер ЗАО «ВТК» ошиблась, включив их в расходы. В результате налоговая база занижена на 306 000 руб., а налог недоплачен на 45 900 руб. (306 000 руб. x 15%).

Несколько слов о средствах расчета

Средством расчета по договору цессии могут быть не только деньги, но и имущество, работы, услуги.

Например, новый кредитор может выкупить у лица, оплатившего товар, но не получившего его от поставщика, требование к поставщику по этому товару.

При получении в счет погашения долга по подобным договорам цессии товаров, работ, услуг стоимость поступивших ценностей (произведенных работ, оказанных услуг) будет являться доходом нового кредитора.

Если материальные ценности предназначены для дальнейшей реализации, их стоимость при такой реализации нельзя будет учесть в расходах при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Это объясняется тем, что для цессионария операции приобретения товаров, расходы по оплате которых можно было бы списать в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не было. Предметом сделки уступки права (требования) являлось имущественное право, а товар был лишь средством платежа.

В то же время расходы, связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, налогоплательщик признать может, если они не имеют отношения к исполнению договора цессии.

М.Климова

К. э. н.,

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

независимый налоговый консультант

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Интон» за II квартал 2006 года

 Регистрация 
 Сумма 
 N 
п/п
 Дата и 
номер
первичного
документа
Содержание 
операции
Доходы 
- всего
В т.ч. до-
ходы, учи-
тываемые
при исчис-
лении на-
логовой
базы
 Расходы 
- всего
В т.ч. 
расходы,
учиты-
ваемые
при ис-
числении
налого-
вой базы
 1 
 2 
 3 
 4 
 5 
 6 
 7 
...
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 97
Платежное 
поручение
N 1124 от
26.04.2006
Поступили 
денежные
средства от
цессионария
220 000
 220 000 
 - 
 - 
...
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 

Получается, по данной операции можно отразить только доходы в сумме 220 000 руб. Ошибка бухгалтера состоит в учете убытков на расходах. Из-за этого налогооблагаемая база оказалась заниженной на 18 000 руб., а налог ЗАО «Интон» за II квартал 2006 г. недоплачен на сумму 2700 руб. (18 000 руб. x 15%).

 Регистрация 
 Сумма 
 N 
п/п
 Дата и 
номер
первичного
документа
Содержание 
операции
Доходы 
- всего
В т.ч. до-
ходы, учи-
тываемые
при исчис-
лении на-
логовой
базы
 Расходы 
- всего
В т.ч. 
расходы,
учиты-
ваемые
при ис-
числении
налого-
вой базы
 1 
 2 
 3 
 4 
 5 
 6 
 7 
...
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
113
Платежное 
поручение
N 967 от
15.05.2006
Поступили 
денежные
средства
по договору
цессии
310 500
 310 500 
 - 
 - 
...
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 
 ... 

Бухгалтер включила в облагаемые доходы только 308 000 руб., в результате чего налоговая база оказалась заниженной на 2500 руб. (310 500 руб. — 308 000 руб.). Недоначисленная сумма налога составила 375 руб. (2500 руб. x 15%).

Виды доходов для целей упрощенной системы налогообложения

----------¬ -- ------------------------------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ Доходы, учитываемые при определении объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налогообложения при применении УСН ¦
¦ ¦ ¦ L------------------------------------------------
¦ ¦ ¦ -----------------------¬ ---------------------------¬
¦ Доходы ¦ ¦ ¦ Доходы от реализации ¦ ¦ Внереализационные доходы ¦
¦для целей¦< ¦ ------------ -¬ ¦ ------------ -¬
¦ УСН ¦ ¦ L---------- ст. 249 НК РФ¦ L-------------- ст. 250 НК РФ¦
¦ ¦ ¦ L-------------- L--------------
¦ ¦ ¦ ------------------------------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ Доходы, не учитываемые при определении объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ налогообложения при применении УСН ¦
¦ ¦ ¦ ¦ --------------¬ ¦
L---------- L- L---------------------------- ст. 251 НК РФ -----
L--------------

Рис. 1

Согласно НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы и расходы, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для целей УСН признаются по кассовому методу, согласно которому датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Перечень расходов, признаваемых для целей упрощенной системы налогообложения, определен в ст. 346.16 НК РФ. При этом особенностью УСН является то, что перечень расходов является закрытым, т.е. учитываются только расходы, прямо прописанные в перечне.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с порядком отражения в учете доходов и расходов по договорам уступки права (требования).

В международном праве уступка требования называется цессией и означает передачу по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права, полностью или частично, или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника).

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст. ст. 382, 388 ГК РФ).

Условия оформления уступки требования установлены ГК РФ (рисунок 2).

Способы погашения задолженности в соответствии с ГК РФ

 ---------------------------------------------¬ -----------------¬
--- Способы погашения задолженности ¦ ¦ Статьи ГК РФ ¦
¦ L--------------------------------------------- L--------------T--
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
->¦ Прекращение обязательства зачетом ----------- 409 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
->¦ Предоставление отступного ----------- 410 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
->¦Совпадение должника и кредитора в одном лице ----------- 411 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
->¦ Зачет при уступке требования ----------- 412 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
->¦ Новация ----------- 414 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
L->¦ Прощение долга ----------- 415 ¦
L--------------------------------------------- L------------

Рис. 3

Во всех этих случаях налогоплательщику придется признать доход для целей уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Пример 5. ИП Сопелкин А.И., применяющий УСН, приобрел по договору цессии у ИП Никифорова В.П. требование по кредитному договору (на сумму 3 500 000 руб.), обязательства по которому обеспечены договором о залоге недвижимости (двухкомнатной квартиры) третьего лица — ИП Самойловой И.И.

Заемщик в дальнейшем был признан банкротом.

Долговое обязательство по кредитному договору было погашено путем обращения взыскания на предмет залога — недвижимость.

При погашении заемщиком ИП Самойловой И.И. суммы займа, а также при погашении долгового обязательства путем обращения взыскания на предмет залога, в том числе при возвращении или погашении суммы займа лицу, которое приобрело требование по договору уступки, — ИП Сопелкину А.И., денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.

В этом случае в целях налогообложения учитываются только доходы ИП Сопелкина А.И. в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).

При приобретении требования дебиторской задолженности за товары, работы, услуги суммой дохода в целях налогообложения будут средства, поступившие новому кредитору от должника.

Если материальные ценности предназначены для дальнейшей реализации, то их стоимость при такой реализации нельзя будет учесть в расходах при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Это объясняется тем, что для цессионария операции приобретения товаров, расходы по оплате которых можно было бы списать в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не было. Предметом сделки уступки права (требования) являлось имущественное право, а товар выступал средством платежа.

Если организация-исполнитель, применяющая УСН, уступает требование к заказчику третьему лицу, то в этом случае у организации-исполнителя доходы от реализации выполненных по договору с заказчиком работ определяются на дату получения денежных средств от третьего лица и учитываются в пределах цены сделки с заказчиком.

Пример 6. У ООО «Аннет», применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы», имеется дебиторская задолженность ОАО «Стряпуха» по договору оказания услуг в размере 300 000 руб. Право требования этой задолженности было переуступлено другой организации за 290 000 руб. в октябре 2013 г. Денежные средства от цессионария в сумме 290 000 руб. поступили на расчетный счет ООО «Аннет» в ноябре 2013 г.

В октябре 2013 г. бухгалтер ООО «Аннет» сделает следующие проводки:

  • отражен доход от уступки права требования по договору поставки товаров:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы",
290 000 руб.;
  • отражена уступка права требования новому кредитору:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»,

 Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 300 000 руб.

В ноябре 2013 г. проводки будут следующими:

  • деньги за уступку прав требования поступили на расчетный счет:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

 Кредит счета 76 290 000 руб.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

Если бы последующая уступка права (требования) имела место после перехода на общий режим налогообложения, то расходы на приобретение права (требования), понесенные налогоплательщиком при применении УСН и не учтенные им ранее, могли бы быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации права (требования) в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Пример 7. ООО «Инесса» в период применения УСН (объект налогообложения «доходы») приобрело и оплатило требование на строящиеся гаражи по договору долевого участия. После перехода организации на общий режим налогообложения указанные права были переданы другому лицу — ОАО «Оптовик» по договору уступки.

Расходы по приобретению права (требования) не подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Таким образом, при реализации права (требования), приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, осуществленной после перехода на общий режим налогообложения, налоговая база определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В связи с этим суммы расходов, момент признания которых приходился на период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены.

В данном случае признание расходов в период применения УСН было невозможно. Поэтому налогоплательщик ООО «Инесса» после перехода на общий режим налогообложения может списать расходы на приобретение права (требования) в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при применении общего режима налогообложения при реализации права (требования) долга налогоплательщиком, купившим это право (требование), указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права (требования) или прекращении соответствующего обязательства.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны включать в налогооблагаемую базу доходы от уступки и переуступки права (требования) при любом объекте налогообложения. Расходы же, связанные с приобретением данных прав, не уменьшают налоговую базу единого налога по УСН, так как они не прописаны в перечне, определенном НК РФ.

Е.Г.Дедкова

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

Бухгалтер по налоговому учету

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector