Возмещение ндс при страховом случае

Страховая премия — не налоговый расход

Страхование предпринимательского риска в рассматриваемом нами случае дело добровольное. Такого вида страхования нет в закрытом перечне видов добровольного страхования, расходы на которые можно учесть для целей налогообложения прибыли. И поэтому продавец не может учесть страховую премию в налоговом учетеп. 6 ст. 270, п. 1 ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2009 № 03-03-06/1/421.

В бухучете же мы отражаем любой факт хозяйственной жизни организации. Поэтому страховая премия в полной сумме признается расходомпп. 2, 4, 11 ПБУ 10/99. Если вы применяете ПБУ 18/02, не забудьте отразить постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Помимо НДС, начисленного с суммы полученного возмещения, плательщики налога на прибыль могут претендовать и на учет других расходов, связанных с передачей страховой компании долга покупателя. Остановимся на этом подробнее.

По общему правилу на дату выплаты возмещения к страховой компании переходит право требования, которое было у продавца к покупателю (в пределах выплаченной суммы)п. 1 ст. 965 ГК РФ. При этом продавец должен передать страховой компании все документы, которые ей понадобятся для взыскания долга с покупателяп. 3 ст. 965 ГК РФ.

Если сумма полученного возмещения равна полной сумме задолженности покупателя, то весь его долг переходит к страховой компании. Если же возмещение меньше суммы долга покупателя (к примеру, составляет 80% от суммы долга), то оставшуюся часть долга покупателя (в нашем примере — 20%) продавец по-прежнему имеет право требовать с него.

Посмотрим, может ли продавец уменьшить свою «прибыльную» налоговую базу, признав в расходах стоимость требования к покупателю, которое перешло страховой компании. Обратим внимание на то, что Минфин выпустил несколько писем, адресованных банкам, в которых запретил им учитывать в налоговых расходах стоимость требований, перешедших к страховым компаниямПисьма Минфина от 16.08.

2006 № 03-03-04/2/193, от 21.04.2014 № 03-03-06/3/18214. Однако банкам, получившим возмещение за невозвращенные кредиты, не требовалось ранее отражать в своих доходах выручку от реализации. Поэтому у них своя, особая ситуация. И к продавцам товаров, получающим от страховых компаний возмещение из-за неоплаты покупателем долгов, она отношения не имеет.

Некоторые бухгалтеры считают, что можно учесть стоимость требования так же, как и при уступке требования по договору. Однако это не так. В ст. 279 НК речь идет лишь об уступке (переуступке) требований, а в нашем случае требование переходит к страховой компании в силу законаст. 382 ГК РФ. Но это не означает, что стоимость требования совсем нельзя учесть в расходах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Организация, отгрузившая покупателю товар, учла его продажную стоимость в своих доходах и заплатила с нее налог на прибыль. Если покупатель не оплатил данный товар, а организация застраховала риск возникновения убытков из-за неисполнения покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженности, она вправе требовать от страховой компании возмещение. Полученное страховое возмещение организация-продавец также должна учесть в своих доходахст. 250 НК РФ.

На дату перечисления организации суммы страхового возмещения к страховой компании по закону переходит право требования долга покупателя (в порядке суброгации). Передачи права требования (уступки) в данном случае не происходит, поскольку Гражданский кодекс разделяет понятия передачи права требования и его перехода в силу законастатьи 382, 387, п. 1 ст. 965 ГК РФ. В связи с этим нет оснований применять порядок налогового учета расходов, предусмотренный для уступки прав требованияст. 279 НК РФ.

Однако организация, отгрузившая должнику товар, учла его продажную стоимость в своих доходах, и она вправе учесть стоимость требования, перешедшего страховой компании, в качестве внереализационных расходов для целей определения базы по налогу на прибыльподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Есть также положительное Письмо Минфина, адресованное обычным организациям (а не банкам), в котором рассматривается схожая ситуация: организация выдала заем под залог имущества с условием его страхования. При наступлении страхового случая организация-залогодержатель получает от страховой компании возмещение, которое надо включить в доходы.

Возврат НДС: что это такое и в чем его особенности

Вопрос о возврате НДС возникает в том случае, если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС оказывается больше, чем сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет с осуществленной за этот период реализации и иных операций, требующих начисления налога. Отражается эта картина в декларации. Причем возврат НДС для юридических лиц и возврат НДС для ИП базируются на одних и тех же правилах.

В самой сути ситуации возникновения возврата заложены 2 основных момента, требующих одновременного наличия у лица, формирующего декларацию:

  • статуса плательщика НДС;
  • права на применение вычетов по налогу.

Подробнее о плательщиках и неплательщиках НДС, а также о том, кто может воспользоваться правом на вычет, читайте в статье «Кто является плательщиком НДС{q}».

Статус плательщика НДС — это удел тех, кто работает на ОСНО. Они обязаны начислять НДС с реализации и иных операций, подлежащих обложению этим налогом, оформлять счета-фактуры, вести книги покупок-продаж, сдавать НДС-декларации. И они вправе применять вычеты в объеме налога, предъявляемого поставщиками и возникающего при некоторых иных операциях (например, по капвложениям, осуществленным собственными силами).

Предлагаем ознакомиться:  Контроль исполнения – традиционный уклад и инновационный подход

У неплательщиков НДС в определенных случаях возникает обязанность по начислению НДС к уплате и сдаче декларации в отношении начисленного налога, однако право на вычет у них не появляется никогда.

Возмещение ндс при страховом случае

О том, когда у неплательщика НДС возникает обязанность начислить этот налог, читайте в этом материале.

Возврат НДС подразумевает последовательное осуществление ряда определенных действий, по завершении цепочки которых налогоплательщик получает на свой расчетный счет сумму налога из бюджета.

Включается ли в налоговую базу по НДС полученное страховое возмещение

Сумму страхового возмещения, которую вы получили от страховой компании, не включайте в налоговую базу по НДС. Эти поступления не связаны с оплатой товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81905).

Исключение предусмотрено только для банков, страховщиков и других организаций, перечисленных в п. 5 ст. 170 НК РФ и применяющих данный пункт. Они включают страховые выплаты в налоговую базу по НДС, если при продаже товаров (работ, услуг) с НДС застраховали риск неисполнения контрагентом его обязательств (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Если проданные вами товары облагаются НДС по ставке 10% или 18%, на дату получения страхового возмещения не забудьте начислить этот налог. К сожалению, НК прямо велит сделать это. Деньги, полученные от страховой компании, формально являются суммами, увеличивающими базу по НДСподп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Если страховое возмещение получено в связи с неоплатой покупателем долга по товарам, реализация которых облагается по ставке 0%, начислять НДС с такого возмещения не нужноподп. 1 п. 1 ст. 164, подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ. Такое льготное правило действует относительно недавно — с октября 2013 г.п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона от 07.06.2013 № 131-ФЗ До этой даты (начиная с 01.10.2011) не надо было начислять НДС, только если неоплаченный долг покупателя был связан с поставкой товаров на экспорт или с помещением товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зонып. 1 ст. 164, подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2013); п. 11 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. А еще раньше — до октября 2011 г. — для экспортеров не было никаких исключенийподп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2011).

Как видим, законодатели решили проблему тех продавцов, которые реализуют товары по нулевой ставке НДС. А об остальных налогоплательщиках никто не позаботился. И они вынуждены начислять НДС как при отгрузке товаров, так и при получении страхового возмещения. Признать это двойным налогообложением и оспорить прямую норму НК можно в КС, доказывая, что начисление НДС с суммы страхового возмещения экономически необоснованноп. 3 ст. 3 НК РФ. А пока норма действует, придется ее исполнять.

ВЫВОД

С полученной страховки придется заплатить в бюджет НДС, иначе споры с инспекцией неизбежны. А судебная перспектива такого спора на сегодняшний день выглядит нерадужной: мы нашли судебное решение, в котором суд признал обоснованным начисление НДС с полученного страхового возмещенияПостановление 9 ААС от 31.03.2014 № 09АП-6535/2014.

При получении страхового возмещения нужно выставить счет-фактуру для себя в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажп. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Начислять НДС с суммы возмещения надо по расчетной ставкеподп. 4 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ. Как нам пояснили специалисты налоговой службы, она зависит от того, по какой ставке облагались отгруженные покупателю товары.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Когда организация получает от страховой компании страховое возмещение в связи с неисполнением покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженностип. 2 ст. 929, ст. 933 ГК РФ, с такого возмещения необходимо начислить НДС по расчетной ставкеподп. 4 п. 1 ст. 162, пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ. Поскольку страховое возмещение связано с оплатой ранее реализованных товаров, применяемая расчетная ставка зависит от ставки НДС по этим товарамПисьмо Минфина от 09.08.2007 № 03-07-15/119. Таким образом:

  • <если>реализованные покупателю товары облагаются по ставке 10%, надо применить расчетную ставку 10/110;
  • <если>товары облагаются по ставке 18%, применяется расчетная ставка 18/118.

Правда, исчисленный НДС можно включить в расходы для целей налогообложения прибыли (на этом мы подробнее остановимся ниже).

В бухгалтерском учете НДС, исчисленный с полученной страховки, — это тоже наш расход. Таким образом, при его начислении можно сделать проводку по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Что может дать гарантию возврата НДС

Чаще всего с ситуацией возврата НДС сталкиваются экспортеры, применяющие по отгрузкам на экспорт ставку 0% (п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ) и имеющие право на вычет налога, уплаченного поставщикам, при приобретении у них товаров, работ, услуг, относящихся к продажам за рубеж. Для них вопрос о возврате НДС при экспорте из России в зависимости от доли продаж на экспорт в общем объеме реализации может возникать ежеквартально.

О возврате НДС при экспорте подробно можно узнать, ознакомившись с нашей рубрикой «НДС при экспорте товаров в 2019 — 2020 годах (возмещение)».

Сразу отметим, что само по себе превышение суммы вычетов над суммой начисленного НДС за налоговый период — это еще не гарантия возврата НДС. Для возвращения НДС необходимо пройти установленную на законодательном уровне процедуру.

Ключевое место в ней занимает камеральная проверка, проводимая ИФНС после подачи декларации с суммой налога к возмещению. Для этой проверки у налогоплательщика запрашивается достаточно объемный пакет документов, которые для экспортера делятся на 2 группы:

  • подтверждающие право на применение ставки 0% по реализации;
  • обосновывающие сумму вычета.
Предлагаем ознакомиться:  Права работодателя при заключении трудового договора

См. также: «Какой порядок возмещения НДС из бюджета{q}».

Страховое возмещение — наш «прибыльный» доход

Страховое возмещение по рассматриваемому виду страхования не поименовано в перечне доходов, которые не подлежат обложению налогом на прибыль. Следовательно, его надо учесть во внереализационных доходах. Сделать это нужно, когда вы получите подтверждение того, что страховая компания признала свой долг по выплате возмещенияп. 3 ч. 2 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

В бухучете ситуация аналогичная — на те же даты надо признать прочий доход в виде страхового возмещенияп. 7 ПБУ 9/99.

Так же как при расчете НДС, необходимость включения страхового возмещения в «прибыльные» доходы немного удивляет, ведь на дату отгрузки товара продавец уже признал доход в виде выручки (равный продажной стоимости отгруженного товара без НДС). И если бы продавец получил эти деньги не от страховой компании, а от покупателя, в доходы повторно ничего включать не пришлось бы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

В состав доходов включается полная сумма полученного от страховой компании возмещения — с учетом НДСп. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Ведь сумма уплаченного организацией НДС может быть включена в расходы, поскольку в этой ситуации налогоплательщик не предъявляет никому начисленный НДС (следовательно, нет ограничений по признанию его в расходах при расчете налога на прибыльподп. 4 п. 1 ст. 162, подп. 19 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12). Датой получения дохода в виде страхового возмещения при методе начисления считается день, когда страхователь (выгодоприобретатель) получил уведомление о признании страхового случая и выплате возмещения.

Схема возврата НДС

Представим схему возврата НДС в виде пошаговой инструкции. Данная схема возврата НДС позволит налогоплательщику проконтролировать соблюдение процедуры по возврату налога и при выявлении нарушений поможет отстоять свои права.

Ее камеральная проверка проводится налоговой инспекцией в течение двух месяцев, но в отдельных случаях может продляться до трех (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ). 

В ходе такой проверки налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Подробнее об этой проверке читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

Если налоговые органы в ходе проверки выявили нарушения, то переходите к шагу 2.

Если нарушения не выявлены, то переходите к шагу 6.

В этом акте налоговые органы отражают выявленные нарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ).

В течение одного месяца с момента получения акта налоговой проверки налогоплательщику, не согласному с результатом проверки, необходимо представить письменные возражения по выявленным нарушениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

В течение 10 рабочих дней после получения возражений налоговая инспекция рассматривает материалы проверки и возражения (ст. 101 НК РФ) и принимает решение (п. 3 ст. 176 НК РФ) о возмещении НДС (полностью или частично) и решение о привлечении либо отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности. О принятом решении налоговики должны уведомить налогоплательщика в течение 5 рабочих дней с момента его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Перед тем как принять решение о возврате НДС или зачете (п. 3 и 7 ст. 176 НК РФ), налоговые органы выясняют вопрос о наличии недоимки по НДС, федеральным налогам, долгов по пеням и штрафам, относящимся к федеральным налогам.

Если недоимка есть, то переходите к шагу 5.

Если недоимки нет, то переходите к шагу 7.

В этом случае налоговики самостоятельно производят зачет НДС в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимка образовалась за период с даты подачи декларации до даты возврата НДС, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.

Если сумма НДС меньше суммы недоимки (штрафа, пеней), то оставшаяся задолженность должна быть погашена налогоплательщиком.

Если сумма НДС больше или равна сумме недоимки, то недоимка считается погашенной.

Для возвращения оставшейся суммы НДС, подлежащей возврату, переходите к шагу 7.

Такое решение налоговые органы должны принять в течение 7 рабочих дней.

В этом случае налоговые органы отправляют в ОФК поручение на возврат НДС. Сделать это обязывают положения абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ. Не забывайте, что для возврата налога нужно подать соответствующее заявление (вместе с декларацией или позднее). 

О таком перечислении ОФК должно уведомить налоговые органы (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ).

Возмещение ндс при страховом случае

Если срок возврата НДС не нарушен, то процедура возврата считается завершенной.

Если же НДС был возвращен с нарушением сроков, то начиная с 12-го дня после даты окончания камеральной проверки, начисляются проценты согласно п. 10 ст. 176 НК РФ. В этом случае переходите к шагу 9.

При уплате процентов в полном объеме процедура возврата считается завершенной.

Если же проценты не были полностью уплачены налогоплательщику, то в этом случае в течение 3 рабочих дней со дня получения уведомления ОФК налоговики принимают решение о перечислении оставшейся суммы процентов (п. 11 ст. 176 НК РФ).

На следующий день налоговые органы направляют в ОФК поручение на оплату оставшихся процентов (п. 11 и 8 ст. 176 НК РФ).

Пример расчета процентов за несвоевременный возврат НДС смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Сверьтесь со своими расчетами и не допустите ошибок.

Предлагаем ознакомиться:  Акты применения норм административного права примеры

Если риск застрахован не полностью

Как мы уже говорили, часто организация получает от страховой компании возмещение, которое меньше суммы долга покупателя (к примеру, составляет 80% или 90% суммы долга — что прямо прописано в договоре страхования). В этом случае на текущие расходы организация может списать лишь часть долга покупателя — равную полученному возмещению (ведь сам долг переходит к страховой компании лишь частично).

Что же делать с той частью долга, которая осталась у самого продавца{q} Если не удастся получить деньги с покупателя, остается ждать истечения срока исковой давности, а затем можно будет списать дебиторскую задолженность в свои налоговые расходыподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

В суровом море бизнеса роль спасательного круга исполняют различные страховки предпринимательских рисков

Чтобы ускорить уменьшение базы по налогу на прибыль, можно создать резерв сомнительных долгов (если такая возможность предусмотрена вашей учетной политикой для целей налогообложения прибыли). Не забудьте, что в налоговом учете правила создания этого резерва довольно жесткие и учитывается только сомнительная задолженность со сроком просрочки не менее 45 днейпп. 1, 4 ст. 266 НК РФ. Кроме того, общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода, считаемой без НДС.

Кстати, может получиться так, что резерв на часть долга покупателя, не покрываемого страховкой, вы сможете создать даже раньше, чем страховая компания перечислит вам деньги (или хотя бы согласится это сделать). Ведь, как правило, в договорах страхования предусмотрен определенный срок, который должен пройти после невыполнения покупателем своих обязательств по погашению долга. И только если в установленный срок долг не будет оплачен, застрахованная организация может обратиться за страховым возмещением.

В бухучете на сумму сомнительной дебиторской задолженности можно создавать резерв даже без оглядки на установленные договором сроки оплаты долга покупателемп. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

А можно в момент получения денег от страховой компании списать лишь часть требования, перешедшего к страховой компании, а «свой» остаток долга оставить в учете, как, впрочем, и резерв сомнительных долгов в той же суммеп. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. После истечения срока исковой давности эти суммы надо будет списать.

/ условие / Продавец заключил договор страхования риска возникновения убытков из-за неисполнения покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженности. Страховой взнос — 30 000 руб., по условиям договора возмещается не более 85% суммы долга покупателя.

Продавец отгрузил покупателю партию товара на общую сумму 826 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 126 000 руб.).

Покупатель свой долг не оплатил. Продавец получил от страховой компании возмещение в сумме 702 100 руб. (826 000 руб. х 85%).

/ решение / В этом примере мы не будем рассматривать операции, связанные с признанием в расходах покупной стоимости проданных товаров, а также с вычетом входного НДС по ним.

1. НДС начисляется:

  • с реализации товаров на дату их отгрузки покупателю — в сумме 126 000 руб.;
  • с полученного страхового возмещения — в сумме 107 100 руб. (702 100 руб. х 18/118).

2. База по налогу на прибыль рассчитывается следующим образом:

Содержание операции Доход, руб. Расход, руб.
На дату начисления страхового взноса
Начислен страховой взнос в сумме 30 000 руб. (в расходах не учитывается)
На дату отгрузки товара
Отражена выручка от реализации (за вычетом НДС) 700 000
На дату получения от страховой компании извещения о признании выплаты
Отражен внереализационный доход в сумме, признанной страховой компанией 702 100
На дату получения денег от страховой компании
Отражен внереализационный расход в виде части долга покупателя, перешедшего к страховой компании (в сумме, равной страховому возмещению) 702 100
Отражен прочий расход в виде НДС, начисленного с полученного страхового возмещения 107 100
По истечении срока исковой давности по долгу покупателя (по общему правилу — 3 года считая с окончания срока, отпущенного покупателю на оплату товара)
Отражен внереализационный расход в виде части долга покупателя, не перешедшей к страховой компании
(826 000 руб. – 702 100 руб.)
123 900

Как видим, в расходах можно будет учесть исчисленный со страхового возмещения НДС. В результате, если не учитывать вычеты по НДС, на которые продавец имеет право в стандартных условиях, а также стоимость проданных товаров, после получения возмещения выходит, что:

  • НДС надо заплатить на 107 100 руб. больше, чем если бы покупатель сам оплатил свой долг;
  • в целом база по налогу на прибыль будет меньше на 107 100 руб., чем если бы покупатель расплатился сам. То есть экономия на налоге на прибыль составит 21 420 руб. (стандартная ставка 20% х 107 100 руб.).

А если учесть, что после истечения срока исковой давности можно списать на расходы «свою» часть долга покупателя (123 900 руб.), что снизит налог на прибыль на 24 780 руб. (123 900 руб. х 20%), то общие налоговые потери из-за того, что долг покупателя погашен не им, а страховой компанией, составят 60 900 руб. (НДС 107 100 руб. – экономия по налогу на прибыль (21 420 руб.  24 780 руб.)). Это примерно 7,4% от общей суммы всего долга. А это, согласитесь, немало.

https://www.youtube.com/watch{q}v=5Br9jt9u1Co

Итак, продавцу, несомненно, выгоднее, когда покупатель сам оплачивает свои долги. Однако если этого не удается добиться, лучше получить страховое возмещение и заплатить с него налоги, чем вообще ничего не получить.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector