Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете

Нужно ли облагать НДС сумму штрафных санкций?

Организация получила неустойку (штраф) по договору от заказчика. Нужно ли облагать НДС сумму штрафных санкций? Необходимо ли выставить счет-фактуру заказчику на сумму неустойки (штрафа)?

Неустойка является одним из способов обеспечения обязательств. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика при наличии соответствующего объекта налогообложения. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений данной статьи.

Отметим, что сам по себе факт получения неустойки (штрафа) по договору не приводит к возникновению у налогоплательщика объекта обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Тем не менее представители Минфина России и налоговых органов на протяжении нескольких лет утверждали, что штрафные санкции за нарушение условий договоров, уплачиваемые продавцу товаров (работ, услуг), являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг), а следовательно, увеличивают налоговую базу по НДС на основании п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст.

162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 04.07.2011 N 03-07-11/179, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 24.10.2008 N 03-07-11/344, письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/[email protected], письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).

При этом суды придерживались противоположной точки зрения: взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, а не с оплатой товаров (работ, услуг).

Поэтому суммы неустойки не связаны с оплатой в смысле ст. 162 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению НДС (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 01.12.2011 N Ф05-12728/11, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 N Ф08-3613/11 по делу N А32-40880/2009, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-32719/11).

В постановлении ФАС Центрального округа от 23.04.2008 г. по делу N А08-4124/07-22 было также отмечено, что реализацией товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Из определения неустойки, пени, штрафа следует, что их суммы являются возмещением возможных убытков стороны, права которой нарушены неисполнением (ненадлежащим исполнением) договорных обязательств, и не увеличивают цену реализованных товаров (работ, услуг), так как не являются ее составной частью (ст. 424 ГК РФ). НДС может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Условия договора может нарушить любая из сторон: продавец или покупатель, заказчик или подрядчик. Попробуем разобраться, в каких случаях при получении санкций по договору возникает объект обложения НДС.

Напомним, что объектом налогообложения признается реализация товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации. На это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Суть термина «реализация» раскрывается в пункте 1 статьи 39 НК РФ. Так, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанных услуг.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При этом учитываются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ в налоговую базу включаются авансы в счет предстоящей поставки товаров, процент или дисконт по полученным в счет оплаты облигациям и векселям.

Кроме того, налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, а также иначе связанные с оплатой товаров, работ, услуг. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса. Как видим, суммы штрафов и пеней, уплачиваемых покупателем за просрочку платежа по договору поставки товаров или заказчиком — за просрочку оплаты выполненных работ (оказанных услуг), вполне подходят под это определение.

Должен ли продавец, исчислив НДС с суммы полученных санкций, выставить покупателю счет-фактуру? Напомним, что согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ продавец выставляет покупателю соответствующие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг). При начислении неустойки реализации не происходит. Покупатель определяет и уплачивает штрафные санкции исходя из условий договора без выделения суммы НДС. То есть на эту сумму продавец не выписывает покупателю счет-фактуру.

Что же касается продавца, то он, получив от покупателя сумму неустойки за просрочку платежа, должен исчислить НДС. Обратимся к пункту 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС 2 . В нем сказано, что продавец, который получил денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг, обязан выписать счет-фактуру на сумму полученных денежных средств в одном экземпляре на свое имя и зарегистрировать его в книге продаж.

Ситуация: нужно ли платить НДС с неустоек в виде штрафов и пеней, полученных от покупателя (заказчика)Нет, не нужно, если неустойка не связана с оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).Как правило, получение неустойки связано с тем, что покупатель (заказчик) не исполняет или исполняет ненадлежащим образом условия договора.

Примером ненадлежащего исполнения договора может быть несвоевременный расчет покупателя с поставщиком. В подобных случаях полученная неустойка не связана с оплатой товаров (работ, услуг). Она рассматривается как штрафная санкция за просрочку исполнения обязательств и в налоговую базу по НДС не включается.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333, которое было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

А бывают ситуации, когда неустойка непосредственно связана с оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Например, неустойка за сверхнормативный простой транспорта, размер который согласован сторонами в договоре транспортной экспедиции или перевозки. Если заказчик задерживает транспорт сверх заранее обусловленного времени, он выплачивает экспедитору (перевозчику) штраф, величина которого зависит от продолжительности простоя.

Такие неустойки связаны с оплатой оказанных услуг, поэтому их нужно включить в налоговую базу по НДС. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-08-05/14440.Следует отметить, что в некоторых случаях поступившие от покупателя средства в договоре именуются неустойкой (штрафом, пенями), но по существу являются элементом ценообразования – скрытой формой оплаты.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России 2014 год

Вам нужно определиться связана ли ваша неустойка с оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Если связана, то НДС вы с нее платите.

Основные принципы расчета неустойки таковы:

  • Начисление суммы производится до наступления факта исполнения обязательства. При этом день, когда обязательство было исполнено, также включается в расчетный период (п. 65 ППВС № 7). В связи с этим следует учитывать, что сумма неустойки, указанная в решении суда, не является окончательной и актуальна только на момент вынесения судом такого решения. Ее дальнейшее начисление (при отсутствии максимального предела или решения суда о ее уменьшении до определенного размера) продолжается и на этапе исполнительного производства — до момента исполнения обязательства.
  • Если законом или договором регламентирован предельный срок, в течение которого она может начисляться, или ее максимальная сумма, расчет производится до достижения названных пределов.
  • Если не установлено иное, в случае расторжения договора при прекращении обязательства исчисление неустойки также завершается в этот момент (п. 66 ППВС № 7). Следует учесть, что истечение срока действия соглашения сторон не означает само по себе прекращение всех обязательств по нему, в т. ч. и по уплате неустойки.
  • Если договором предусмотрена неустойка за невыполнение обязательств, относящихся к результатам завершения основного обязательства, то условие о неустойке сохраняет свою силу и после прекращения основного обязательства (п. 67 ППВС № 7). 

ВАЖНО! Если стороны предусмотрели исполнение обязательств по частям, то в связи с этим неустойка должна исчисляться не от всей суммы договора, а только от стоимости тех частей, в отношении которых была допущена просрочка (см. определение ВС РФ от 06.10.2016 № 305-ЭС16-7657). 

Штрафные санкции за нарушение условий договора

Наложение штрафных санкций на должника, по общему правилу, не освобождает его от исполнения обязанности в натуральной или денежной форме (ч. 1 ст. 396 Закона).

В качестве основных мер штрафных взысканий следует рассматривать:

  • взыскание задолженности в силу положений ст. 393 и 393.1. Закона;
  • неустойка, она же штраф или пени;
  • проценты, начисляемые за пользование чужими средствами.

Неустойка бывает законной и договорной.

В 1-м случае размер неустойки предусмотрен в каком-либо законодательном акте и не всегда может быть изменен по соглашению сторон.

Классические примеры:

  • в соответствии с ч. 4 ст. 16.1. ФЗ № 40 от 25 апр. 2002 года “Об обязательном…”, страховщик обязан уплатить неустойку страхователю за неправомерное удержание страх. премии, подлежащей возврату, в размере 1 % от страх. премии за каждые сутки просрочки;
  • согласно ч. 1 ст. 23 Закона № 2300-1 от 7 фев. 1992 года “О защите…”, продавец (организация, изготовитель товара) уплачивают покупателю пени 1 % от цены товара за каждые сутки просрочки (например, при непредоставлении замены товара ненадлежащего качества в течение 7 дней – ч. 1 ст. 21 данного Закона).

На основании ч. 2 ст. 332 Закона, размер законной пени нельзя снизить – только повысить (по соглашению сторон).

При этом возможны несколько ситуаций:

  • когда сумма пени фиксированная и не может быть изменена (см. ч. 9 ст. 13 ФЗ № 261 от 23 нояб. 2009 года “Об энергосбережении…”);
  • мин. размер неустойки может быть повышен (см. ч. 5 ст. 28 ЗоЗПП);
  • макс. сумма неустойки ограничена договоренностью сторон (например, стороны договорились, что штраф по договору не будет превышать 10 % от суммы задолженности).

Ч. 1 ст. 395 Закона регламентирует, что за неправомерное удержание чужих средств (например, по договору займа между физическими лицами – ст. 811 Закона) взыскиваются проценты на сумму долга в размере ключевой ставки ЦБ РФ.

На основании ч. 4 ст. 395 Закона, если договором сторон предусмотрена неустойка, указанная выше норма не применима (то есть и проценты, и неустойка взыскиваться не будут – что-то одно).

Расчет суммы 

Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете

Основные принципы расчета:

  • неустойка продолжает начисляться до момента фактического исполнения обязательства, включая день непосредственного исполнения;
  • в договоре или в Законе может быть указан максимальный срок, когда штрафы еще начисляются, то есть по истечении названных сроков начисление неустойки прекратится;
  • штраф по договору за расторжение прекращает начисляться при расторжении договора и, соответственно, прекращении обязательства (норма диспозитивная).

Гражданский кодекс РФ предусматривает такие виды последствий нарушения договорных обязательств:

  • возмещение убытков (ст. 393–393.1 ГК РФ);
  • выплата неустойки (ст. 394 ГК РФ);
  • выплата процентов за пользование чужими деньгами (ст. 395 ГК РФ). 

ВАЖНО! Нужно помнить, что применение названных мер по общему принципу не освобождает соответствующую сторону от исполнения нарушенного обязательства (п. 1 ст. 396 ГК РФ). Вместе с этим наложение таких мер в ситуации, когда их назначение связано с неисполнением обязательства, наоборот, избавляет должника от необходимости его исполнить.

Такие термины, как штрафы и пени за нарушение условий договора, в ГК РФ используются в качестве синонимов к термину «неустойка». Различия между ними состоят в том, что штраф — это сумма неустойки, выраженная в твердом размере, а пени — это периодически начисляемый платеж (п. 60 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7, далее — ППВС № 7).

Соглашение о неустойке должно заключаться в письменном виде вне зависимости от того, в какой форме выражено основное обязательство. В противном случае такое соглашение будет признано ничтожным (п. 63 ППВС № 7).

Если за неисполнение обязательств предусмотрена законная неустойка (п. 2 ст. 332 ГК РФ), вводить аналогичное положение в договор нет необходимости, кроме случаев, когда стороны хотят увеличить размер или ограничить предельную сумму такой неустойки.

Соглашение о неустойке может быть оформлено как отдельный документ или включено в содержание основного договора.

В качестве варианта формулировки условия договора о неустойке можно использовать следующую конструкцию: «При просрочке (указать вид обязательства стороны, сторону, в отношении которой были нарушены обязательства) вправе потребовать от (указать сторону, нарушившую обязательство) уплатить неустойку в размере (указать процент или фиксированную сумму) от суммы задолженности за каждый день просрочки» и т. п.

Предлагаем ознакомиться:  Гарантия на товар в договоре поставки

Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете

ВАЖНО! Формулировки о размере неустойки, на основании которых указанная мера может быть истолкована как элемент ценообразования (например, «при просрочке поставки товара более чем на 30 дней первоначальная цена товара увеличивается на 5%» и т. п.), могут повлечь определенные налоговые последствия, например начисление НДС на суммы такого штрафа (см. письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-08-05/14440).

Таким образом, неустойка — это одна из мер обеспечения исполнения договорных обязательств. Размеры неустойки могут быть определены законом или договором. В ситуациях, когда размер неустойки установлен на законодательном уровне, стороны могут по соглашению увеличить ее размер, если это не запрещено законом. Сумма неустойки к взысканию может быть уменьшена судом по правилам ст. 333 ГК РФ.

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК ВЫСТАВИТЬ ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ПОДРЯДЧИКАМ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА?

Как выписать счет Подрядчикам за нарушение договорных отношений, оговоренных в Договоре. Являемся плательщиками НДС, возможно ли выписать просто счет или полностью счет фактуру с актом? Нужно ли выделять НДС?

Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Штрафы, пени, неустойки как элементы доходов (расходов) от внереализационных операций

Согласно п. 6 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В п. 2.7 Инструкции Государственной налоговой службы РФ (далее — ГНС РФ) разъяснено, что до принятия указанного закона необходимо руководствоваться следующими документами:

  • для обычных предприятий — Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, далее по тексту — Положение о составе затрат),
  • для банков и иных кредитных организаций — Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыли банками и другими кредитными учреждениями (утв. Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490),
  • для страховых организаций — Положением об особенностях (определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (утв. Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491).

Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете

В Положении о составе затрат (утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, аналогичное правило установлено для банков и страховщиков) закреплено, что в состав внереализационных доходов (расходов) включаются: “присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров”.

В отличие от особенностей определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, где рассматриваются санкции за нарушение условий договора, в Положении о составе затрат использована не совсем корректная формулировка “за нарушение условий хозяйственных договоров”. Принципиального различия между этими двумя формулировками не существует. Однако на практике по данному поводу возникают противоречия.

Например, в ходе проверки предприятия налоговая инспекция посчитала неправомерным отнесение к внереализационным расходам сумм по оплате пени по процентам за просроченный кредит. По данному факту к предприятию была применена ответственность за занижение прибыли. По мнению проверяющих, кредитные договоры не относятся к хозяйственным договорам, поэтому предприятие не вправе было относить к внереализационным расходам уплаченные по ним пени. В ходе обжалования решения о применении финансовых санкций в вышестоящей налоговой инспекции оно было отменено по следующим основаниям.

Действительно, действующее налоговое законодательство, используя понятие “хозяйственный договор”, не раскрывает его содержания и не называет критерии, которые позволили бы относить те или иные гражданско-правовые договоры к числу хозяйственных. Однако при рассмотрении данного понятия можно выделить следующие основные критерии.

В качестве первого критерия, по нашему мнению, необходимо рассматривать сферу тех отношений, в которой заключается договор. Из самого понятия “хозяйственный договор” следует, что он заключается, как правило, в сфере предпринимательской (хозяйственной) деятельности юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.

Между тем, для отнесения договора к числу хозяйственных этого еще недостаточно. Договор может быть заключен юридическим лицом в процессе осуществления им своей хозяйственной деятельности и в то же время может быть и не связан с хозяйственной (предпринимательской) деятельностью юридического лица, поскольку ставит перед собой несколько иные цели (например, предприятие заключает кредитный договор с целью привлечения средств, необходимых для выдачи работникам безвозмездных займов на приобретение жилья).

Определения

Обычно договор – это двусторонняя или многосторонняя сделка, к которой применяются как общие положения Закона относительно порядка заключения сделок (Глава 9), так и частные, характерные для договоров определенного вида (например, для договора купли-продажи нормативное регулирование осуществляется Главой 30 Закона).

Уменьшение неустойки: основные правила

Кроме предусмотренных в Законе способов обеспечения, существуют также и меры наказания, указанные условиями самого соглашения сторон.

Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете

Например, стороны могут предусмотреть штраф в фиксированном размере, взимаемый за определенные нарушения условий.

Когда сумма неустойки очевидно не соответствует масштабам возникших последствий несоблюдения договорных обязательств, суд может снизить ее размер (п. 1 ст. 333 ГК РФ).

При этом суды указывают, что оценка неустойки на предмет ее несоразмерности последствиям производится по внутреннему убеждению суда с учетом обстоятельств каждого конкретного дела, т. к. четких критериев для этого законодательством не предусмотрено (см. решение Автозаводского райсуда г. Тольятти от 17.10.2016 по делу № 2-11784/2016).

Обязанность по доказыванию обстоятельств, которые могут послужить основаниями для снижения неустойки, возлагается на сторону, ходатайствующую о таком снижении (см. постановление 8-го ААС от 27.12.2016 по делу № А46-7479/2016).

Реализуя данное правомочие, суды не стеснены условиями договора о максимальном или минимальном размере неустойки (п. 70 ППВС № 7). Если неустойка согласно условиям договора состоит из штрафа и пеней, то оценка ее соразмерности возникшим последствиям производится на основе суммарного размера такого штрафа и пеней (п. 80 ППВС № 7).

Как исчислить НДС с полученной неустойки?

Итак, получив от покупателя (заказчика) штрафы и пени за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), продавец (исполнитель) обязан исчислить НДС. Какая налоговая ставка применяется в данной ситуации? Пунктом 4 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), сумма НДС определяется расчетным методом. Налоговая ставка — 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагалась реализация товаров, работ или услуг.

В какой момент поставщик должен исчислить НДС с полученных штрафных санкций? Заметим, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ говорится именно о полученных, а не начисленных суммах, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Поэтому исчислить НДС поставщик обязан в момент фактического получения неустойки за просрочку платежа по договору.

Изменим условия примера 1. Предположим, если покупатель (ООО «Мега») задержит оплату по договору, за каждый рабочий день просрочки платежа он должен будет уплатить поставщику неустойку в размере 0,1% от стоимости товара, но не более 10 000 руб.

ЗАО «АБТ» выставило счет 10 ноября 2005 года, а ООО «Мега» оплатило его только 17 ноября.

ООО «Мега» оплатило товары на 2 дня позже установленного срока, а значит, ненадлежащим образом выполнило свое обязательство по договору. Согласно статье 191 ГК РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

ООО «Мега» должно выплатить ЗАО «АБТ» неустойку в размере 200 руб. (100 000 руб. х 0,1% х 2 дн.). Эта сумма была перечислена 21 ноября 2005 года.

Таким образом, 21 ноября ЗАО «АБТ» при получении неустойки исчислило НДС к уплате в бюджет в размере 31 руб. (200 руб. х 18/118).

Как уже отмечалось, поставщик на основании статьи 395 ГК РФ может взыскать с покупателя проценты за пользование чужими денежными средствами, если неустойка в договоре не предусмотрена. Напомним, что проценты могут быть взысканы как в судебном порядке, так и в ходе досудебных процедур. В любом случае полученную сумму процентов поставщик должен включить в налоговую базу по НДС.

Изменим условия примера 1. Предположим, соглашение о неустойке договором не предусмотрено.

ЗАО «АБТ» выставило счет 10 ноября 2005 года, а ООО «Мега» оплатило его 18 ноября.

ООО «Мега» оплатило товары на 3 дня позже установленного срока и тем самым не выполнило свое обязательство по договору.

21 ноября ЗАО «АБТ» направило ООО «Мега» претензию, в которой предложило выплатить проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 130 руб. (100 000 руб. х 13% х 3 дн. : 300 дн.).

ООО «Мега» удовлетворило претензию поставщика 23 ноября 2005 года. В тот же день ЗАО «АБТ» исчислило с суммы полученных санкций НДС в размере 20 руб. (130 руб. х 18/118).

Ответственность

Существуют 2 разновидности ответственности:

  • долговая (определяется по согласованию контрагентов);
  • долевая (применяется в случае, когда на стороне должника несколько лиц).

Долговая

Долговая ответственность может быть в виде:

  • штрафной пени;
  • начисления определенных процентов за каждый день неисполнения обязательств;
  • выполнения обязательств третьей стороной за счет дебитора;
  • взыскания средств, которые дебитор должен был передать согласно условиям контракта;
  • возмещения убытков согласно Закону.

Долевая

Согласно ст. 321 Закона, в случае, когда в обязательстве принимают участие сразу несколько кредиторов или несколько дебиторов, то:

  • каждый кредитор имеет правомочие требовать исполнения;
  • каждый дебитор обязан выполнить обязательство в равной доле с другими дебиторами.

Указанная норма диспозитивная и применяется в случае, если из условия договора или из Закона не вытекает иное.

При солидарной обязанности применяются нормы ст. 322, 323, 324, 325, 326 Закона.

Штрафные санкции и их понятие

Одним из способов обеспечения выполнения обязательств в ст. 330 Закона названа неустойка, которая, в свою очередь, может быть в виде штрафа или пени.

Неустойка – это установленная в Законе или соглашении сумма денежных средств, которую дебитор обязан уплатить кредитору в случае невыполнения обязательства, в частности, при пропуске сроков исполнения. При этом у кредитора отсутствует обязанность по доказыванию причинения убытков.

Ст. 331 Закона регламентирует, что взимание неустойки правомерно только в случае, если соответствующее соглашение о неустойке заключено письменно. В противном случае, требование кредитора к должнику об уплате штрафа или пени будет незаконным.

Применение наказания

Помимо неустойки, размер которой определяется соглашением сторон, кредитор вправе требовать полную компенсацию убытков, понесенных в связи с неисполнением должником обязательства (ст. 394 Закона).

При этом убытки возмещаются только в той части, в которой их не покрывает штраф или пени.

В договоре сторон может быть указано, что кредитор не имеет права на взыскание полной суммы убытков, либо же, что взыскиваются только убытки, а не неустойка (аб. 2 ст. 394 Закона).

Подробнее о решении споров, связанных с компенсацией убытков и определением их размера, можно почитать в п. 12, 13 и 14 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 года № 25 “О применении…”.

О взыскании неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами

Последовательность взыскания долга определяется соглашением контрагентов.

Как правило, порядок действий заинтересованной во взыскании стороны стандартен, то есть сначала направляется досудебная претензия, содержащая письменное требование об уплате долга.

В досудебную претензию обязательно включаются условия:

  • о размере долга и штрафных санкций;
  • о предельных сроках погашения задолженности и неустойки;
  • о самой сути претензии.

К претензии не лишним будет приложить расчетный листок, содержащий подробную информацию о структуре и составе задолженности.

П. 4 ст. 395 ГК РФ регламентировано, что если в соглашении сторон или нормах права не закреплено иное, то при наличии в договоре условия о неустойке проценты не взыскиваются.

Если законом или соглашением сторон регламентирована неустойка за несоблюдение денежного обязательства, то положения п. 1 ст. 395 ГК РФ неприменимы. В этой ситуации взыскивается предусмотренная неустойка, а не названные проценты (п. 42 ППВС № 7).

Суды, установив несоответствие выбранного стороной спора способа защиты права целям его восстановления, могут по своей инициативе переквалифицировать требование о взыскании процентов по ст. 395 ГК РФ в требование о взыскании неустойки (если условие о ней имеется в спорном договоре). Например, постановление 17-го ААС от 07.12.2016 по делу № А50-15233/2016.

Это же относится к ситуациям, когда неустойка не предусмотрена соглашением сторон, но регламентирована законом (например, абз. 10 п. 2 ст. 37 закона «Об электроэнергетике» от 26.03.2003 № 35-ФЗ и т. д.). Итак, факт неправильного определения меры ответственности за неисполнение договорных обязательств не является сам по себе основанием для отказа в иске (например, решение АС ХМАО-Югры от 08.12.2016 по делу № А75-13484/2016).

Предлагаем ознакомиться:  Трудовой договор: заключение и прекращение трудового договора

ВАЖНО! Уплата предусмотренных ст. 317.1 ГК РФ процентов — это вознаграждение за пользование предоставленными деньгами, а не мера ответственности за нарушение обязательств по договору. 

В связи с этим при рассмотрении требования о взыскании процентов суду надлежит изначально выяснить, требует истец взыскания платы за пользование его деньгами или же применения меры ответственности за нарушение договора иной стороной. Начисление с начала просрочки процентов по ст. 395 ГК РФ не оказывает влияния на начисление процентов по ст. 317.1 ГК РФ (п. 53 ППВС № 7).

Штрафы и пени по налогам

Не будем излагать порядок расчета всех налогов при получении (уплате) штрафа, так как в части некоторых, например налога на прибыль, четко сказано, как учитывать штрафы (в составе внереализационных доходов и расходов) (п. 3 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следует также учесть штрафы в составе облагаемых доходов организации, применяющей спецрежим — УСНО.

Однако плательщику-«упрощенцу» учитывать штрафы в расходах проблематично, так как данные затраты не поименованы в закрытом перечне разрешенных для него расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому штраф за нарушение договорных обязательств исключается из расходов при расчете единого налога на «упрощенке».

Нет ясности при обложении штрафов НДС и НДФЛ. При расчете первого налога нужно определиться с тем, связаны ли суммы полученных денежных средств в виде наложенного на партнера штрафа с реализацией товаров. Ведь согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По мнению Минфина, суммы штрафных санкций, полученные исполнителем, оказывающим услуги, за невыполнение заказчиком условий, предусмотренных договором оказания услуг, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой данных услуг. Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС (Письма от 14.02.

2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214). Если согласиться с чиновниками, то нужно знать, что при получении указанных денежных средств сумма налога исчисляется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ) исходя из налоговой ставки, которая определяется как процентное отношение ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18% (18/118) (Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-07-11/179).

Отметим, что налоговики считают правомерным включать штрафы в налоговую базу поставщика товаров (работ, услуг), у их покупателя оснований для этого не имеется (Письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@). Кто получает плату за товары (работы, услуги), тот и уплачивает НДС с полученного от партнера штрафа.

Штрафные санкции направлены на возмещение убытков поставщика, причиненных ему неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства контрагента, причисляются к внереализационным доходам. Нет оснований их учитывать при обложении НДС (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2012 N А40-106629/11-91-444).

Уплата неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательств не связана с оплатой товаров (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07), так как суммы штрафных санкций уплачиваются сверх цены реализуемых товаров (работ, услуг) (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-32719/2011-АК).

Перейдем к НДФЛ. Вопрос возникает при выплате штрафа физическим лицам, например пассажирам высокоскоростного поезда, о которых упоминалось в начале статьи. Нужно ли удерживать НДФЛ, если выплата за опоздание такого поезда компенсирует пассажиру разницу между стоимостью оплаченной им услуги и стоимостью услуги, фактически оказанной перевозчиком?

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые были им получены как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ). Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Штраф за задержку отправления поезда или за опоздание поезда на железнодорожную станцию назначения отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды, следовательно, является доходом физического лица. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установленный ст.

217 НК РФ, является исчерпывающим. Доход в виде штрафа в вышеуказанном перечне не поименован. Следовательно, сумма штрафа, выплаченная физическому лицу за задержку отправления поезда или за опоздание поезда на железнодорожную станцию назначения, — это его доход, подлежащий налогообложению на общих основаниях.

Как видим, чиновники придерживаются формальной позиции (компенсация за задержку высокоскоростного поезда является штрафом), отдавая приоритет не содержанию, а форме хозяйственной операции. С позиции бухгалтерского учета такой подход не оправдан, однако с позиции налогообложения операции часто рассматриваются именно по документам, а не согласно их экономическому содержанию. Поэтому оспорить позицию чиновников, если ее возьмут на вооружение налоговики, можно только в судебном порядке.

Возникает еще один вопрос: как применить совет финансового ведомства на практике? Ведь при выплате штрафа за опоздание высокоскоростного поезда бухгалтеру следует не только удержать НДФЛ, но и перечислить его и затем отчитаться о получателе дохода в налоговой инспекции. Для этого понадобятся не только данные о фамилии, имени и отчестве, но и ИНН, данные о месте жительства налогоплательщика.

Вряд ли пассажир может сразу предоставить такие сведения — он не работник организации, да и помнить свой ИНН не обязан. Но это уже частности. Чиновники сказали, что налог нужно удержать, а как — забота бухгалтера. Со своей стороны можем рекомендовать отчитаться о получателях дохода, насколько это возможно (по имеющимся у перевозчика данным), чтобы инспекторы сами решали, как идентифицировать налогоплательщика и удержать у него налог.

Компанию могут оштрафовать налоговые органы, к примеру, за несвоевременную сдачу отчетности. Штрафы могут предъявить контрагенты за нарушение условий договоров. Может случиться и обратное — организация сама получит денежную компенсацию от поставщика, который вовремя не отгрузил товар. Учет санкций в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Остановимся на них подробнее.

Дебет 99 Кредит 68 (69) — начислен штраф по налогу (страховым взносам).

Дебет 68 (69) Кредит 51 — перечислен штраф по налогу (страховым взносам).

Важно! Налоговые штрафы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Кроме штрафных санкций, за просрочку платежа контролирующие органы могут начислить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени = Недоимка по налогу x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начинают начисляться со следующего дня после наступления срока уплаты налога.

По мнению ФНС, пени нужно начислять вплоть до дня погашения недоимки по налогам, включая и сам этот день (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Арбитры и финансисты считают, что за день погашения задолженности пени начислять неправомерно.

Важно! С 01.10.2017 при просрочке более 30 дней пени начисляются исходя из 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.

Некоторые специалисты считают, что пени нужно относить на счет 91.

Организации предстоит самостоятельно выбрать вариант учета и закрепить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что пени по своей экономической сути схожи со штрафами. А для учета штрафов предназначен счет 99. Но если компания учитывает пени на счете 91, то нужно отражать постоянное налоговое обязательство (по требованиям ПБУ 18/02).

ИФНС выставила в адрес ООО «Меч» требование об уплате пеней в размере 620 рублей. В учетной политике ООО «Меч» закреплено, что пени отражаются на счете 91. Компания отразит операцию такими проводками: Дебет 91-2 Кредит 68 620 — начислены и отражены в учете пени; Дебет 99 Кредит 68 124 — рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 x 20 %).

За несвоевременную сдачу отчетности, нарушение сроков оплаты налогов законодательством предусмотрены штрафы (ст. 119 НК РФ). Размер штрафа в конкретной ситуации устанавливает налоговый орган. Организация-нарушитель узнает о сумме, причитающейся к уплате, из требования налоговиков. Учет налоговых штрафов ведется на счете 99.

Важно! Налоговые штрафы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Кроме штрафных санкций, за просрочку платежа контролирующие органы могут начислить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени = Недоимка по налогу x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начинают начисляться со следующего дня после наступления срока уплаты налога.

По мнению ФНС, пени нужно начислять вплоть до дня погашения недоимки по налогам, включая и сам этот день (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Арбитры и финансисты считают, что за день погашения задолженности пени начислять неправомерно.

Важно! С 01.10.2017 при просрочке более 30 дней пени начисляются исходя из 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Некоторые специалисты считают, что пени нужно относить на счет 91.

Организации предстоит самостоятельно выбрать вариант учета и закрепить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что пени по своей экономической сути схожи со штрафами. А для учета штрафов предназначен счет 99. Но если компания учитывает пени на счете 91, то нужно отражать постоянное налоговое обязательство (по требованиям ПБУ 18/02).

ИФНС выставила в адрес ООО «Меч» требование об уплате пеней в размере 620 рублей. В учетной политике ООО «Меч» закреплено, что пени отражаются на счете 91. Компания отразит операцию такими проводками: Дебет 91-2 Кредит 68 620 — начислены и отражены в учете пени; Дебет 99 Кредит 68 124 — рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 x 20 %).

Нормы учета

Прибыль, полученная любым образом, в том числе, и в виде неустойки, должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете.

На основании ст. 250 НК РФ, подлежащие уплате должником суммы пеней или штрафов признаются внереализационными доходами и учитываются при определении налог. базы при вычислении налога на прибыль в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Согласно методологии учета штрафы и неустойки относятся к прочим доходам и расходам у получателя и плательщика соответственно (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. п. 23, 99 Инструкции по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте <4>).

В таком же порядке штрафы признаются в составе доходов — на дату признания должником или дату вынесения судебного решения об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99). Что касается момента отражения штрафа в качестве расхода, в ПБУ 10/99 сейчас нет четкого пояснения на этот счет. Может показаться, что если провести параллель с доходами, то нарушителю следует отразить штрафы в тот момент, когда он их признал и намерен заплатить, либо ждать решения суда (в случае несогласия).

С одной стороны, логично, что корреспондирующим счетом к прочим расходам является счет учета расчетов (60, 62, 76). С другой стороны, данная проводка означала бы, что сумма штрафа четко определена и можно на нее увеличить расходы и задолженность. Но это удается сделать не всегда. Нередко даже по одной и той же формуле стороны договора насчитывают разные суммы, по собственному усмотрению корректируя результат различными объективными обстоятельствами.

В итоге разногласия приходится разрешать в судебном порядке, иногда даже не в одной судебной инстанции. Все это говорит о том, что сумма штрафа (неустойки) с позиции бухгалтерского учета есть оценочное обязательство, которое может быть оценено приблизительно с определенной степенью точности (п. 4 ПБУ 8/2010).

Согласно данному бухгалтерскому стандарту (п. 8) и Инструкции к Плану счетов сумма штрафа признается в составе прочих расходов на счете, который корреспондирует со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». Очевидно, что счет учета расчетов (60, 62, 76) используется либо тогда, когда непосредственно производятся расчеты (выплаты, перечисления), либо когда отраженное в учете оценочное обязательство погашается.

Это подтверждает п. 21 ПБУ 8/2010, согласно которому признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению того обязательства, по которому оно было создано. Вместе с тем в силу п. 23 ПБУ 8/2010 обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. Поясним применение этих непростых норм на практическом примере.

Пример. В договоре предусмотрен штраф за задержку в доставке груза — за каждый час просрочки. Сумма неустойки по расчету заказчика-грузополучателя составила 15 тыс. руб., однако исполнитель-перевозчик с данной цифрой не согласен, считая, что ее нужно уменьшить вдвое, потому что отчасти опоздание произошло не по вине перевозчика.

  • после переговоров стороны пришли к соглашению о том, что размер штрафа составит 10 тыс. руб.;
  • заказчик посчитал решение данного вопроса принципиальным и обратился в суд, который частично согласился с иском, уменьшив исходную сумму штрафных санкций (15 тыс. руб.) до 12 тыс. руб.

Для перевозчика, выступающего в роли исполнителя транспортных услуг, сумма штрафа отражается в составе прочих расходов. В первой ситуации это следует сделать после того, как стороны договорились о размере неустойки, если перевозчик готов уплатить ее. Но это не означает, что штраф будет сразу заплачен.

Возможно, исполнитель пообещал, но в силу финансовых возможностей или иных причин просто тянет время. Штраф не уплачен. Что делать бухгалтеру? Сторнировать ранее отраженную неустойку в размере 10 тыс. руб.? Нет, ведь штраф — это не что иное, как оценочное обязательство, которое определяется с некой степенью точности.

Предлагаем ознакомиться:  Ремонтировать или менять старую посудомоечную машину?
 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
 При признании штрафа и частичной его уплате 
Отражены признанные перевозчиком штрафные 
санкции
 91 
 96 
 10 000 
Перевозчиком уплачена часть штрафа за 
задержку
 76 
 51 
 5 000 
Списана часть оценочного обязательства 
 96 
 76 
 5 000 
 При вынесении судебного решения и взыскании оставшейся суммы 
На основании решения суда до конца списано 
обязательство
 96 
 76 
 5 000 
Отражена часть штрафа, не покрытого 
оценочным обязательством <*>
 91 
 76 
 2 000 
По исполнительному листу уплачена оставшаяся
сумма штрафа
 76 
 51 
 7 000 

Рассмотренный вариант учета не единственный — обязательство на то и оценочное, чтобы его можно было подкорректировать. Здесь уже пригодится другой стандарт — ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Его положения применяются практически ко всем оценочным резервам, в том числе и к оценочным обязательствам.

Почему бы и нет? Ведь изменение величины оценочного обязательства не является исправлением ошибки (в распоряжении бухгалтера оказывается новая информация, которая ранее ему не была известна) (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Также не связано уточнение размера оценочного обязательства с изменением способа его оценки.

В нашем случае бухгалтер оценивал сумму штрафа, исходя непосредственно из имеющейся информации (из достигнутого соглашения о размере санкций и принятого решения суда), без каких-либо дополнительных расчетов. Поэтому можно отразить рассмотренную операцию как возникновение, уточнение и списание оценочного значения после погашения обязательства, по которому оно создано.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
 При признании штрафа и частичной его уплате 
Отражены признанные перевозчиком штрафные 
санкции
 91 
 96 
 10 000 
Перевозчиком уплачена часть штрафа за 
задержку
 76 
 51 
 5 000 
Списана часть оценочного обязательства 
 96 
 76 
 5 000 
 При вынесении судебного решения и взыскании оставшейся суммы 
Исходя из решения увеличено оценочное 
обязательство
 91 
 96 
 2 000 
По исполнительному листу уплачена оставшаяся
сумма
 76 
 51 
 7 000 
Списано оценочное обязательство 
 96 
 76 
 7 000 

Как видим, варианты учета не слишком отличаются, но второй, по мнению автора, более понятен и наглядно показывает, что в учете должника штраф — это оценочное обязательство, которое обязательно нужно проверять на точность оценки (пусть даже при его списании).

Далее перейдем к учету у получателя штрафа — заказчика транспортных услуг. Для него неустойка не является оценочным обязательством. В лучшем случае это условный актив, который в будущем, возможно, принесет экономические выгоды (п. 27 ПБУ 8/2010). Сложность применения такого подхода в данной ситуации состоит в том, что условный актив недолго «живет», в отличие от оценочного (условного) обязательства. Поясним: когда должник признает сумму штрафа, ее уже нужно отражать в доходах согласно п. 16 ПБУ 9/99, а не описывать в отчетности как условный актив.

Но все-таки исходя из условий нашего примера для этой операции есть место. После того как партнер согласился и признал штраф, бухгалтер отразил его сумму в составе прочих доходов. Но ведь штраф нарушитель уплатил лишь частично, поэтому задолженность осталась незакрытой. Это привело к тому, что заказчик подал иск в суд и выиграл его, заставив нерадивого партнера уплатить большую сумму, чем та, о которой стороны договорились во внесудебном порядке.

Поэтому если бухгалтер знает, на какую сумму компания собирается подавать иск, то до вынесения решения суда, если оно приходится на следующий отчетный период, может упомянуть в отчетности об условном активе и предполагаемом размере иска. Можно, конечно, привести диапазон значений, но в примере для простоты выберем одно значение.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
 При признании штрафа и частичной его уплате 
Отражены признанные перевозчиком штрафные 
санкции
 76 
 91 
 10 000 
Получена на расчетный счет часть штрафа 
 51 
 76 
 5 000 

Неустойка по договору поставки

1. Поставщик нарушил сроки поставки товара, указанные в договоре.

2. Покупатель не оплатил товар в сроки, прописанные в договоре поставки.

Чаще всего нарушитель платит пени, рассчитанные за каждый день просрочки платежа. При нарушении условий договора виновная сторона должна заплатить неустойку согласно договору. Компания, права которой нарушены, выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ). Стороны могут договориться о переносе сроков выплаты штрафа, подписав дополнительное соглашение.

Нередко нарушитель договора отказывается платить штраф. В таком случае можно подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, контрагент будет обязан выплатить штраф. Скорее всего, нарушителя обяжут возместить судебные издержки и государственную пошлину, уплаченную истцом за рассмотрение дела в суде.

Учет у пострадавшей стороны

В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Дебет 76 Кредит 91.01 — отражена сумма неустойки в учете

Дебет 91.02 Кредит 68 — отражена госпошлина за рассмотрение иска в суде

Дебет 76 Кредит 91.01 — сумма госпошлины по решению суда предъявлена к возмещению нарушителем

Дебет 51 Кредит 76 — сумма неустойки поступила на расчетный счет

Учет у нарушителя

В налоговом учете сторона договора, допустившая нарушение, включает неустойку в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

Дебет 91.02 Кредит 76 — начислена неустойка

Дебет 76 Кредит 51 — сумма неустойки перечислена пострадавшей стороне.

ООО «Глобус» отгрузило ООО «Меч» электростанцию на сумму 826 000 рублей, в том числе НДС — 126 000 рублей. ООО «Меч» по условиям договора должно заплатить за товар до 15.05.2017 включительно. Деньги на счет ООО «Глобус» поступили 25.05.2017. Размер неустойки составляет 0,3 % от суммы договора за каждый день просрочки.

Неустойку (штрафы и пени) можно предъявить контрагенту при нарушении им условий договора (ст. 330 ГК РФ). Размер штрафа обычно фиксированный, а пени начисляются на определенную сумму (сумму долга, сумму поставки). Чтобы взыскать с нарушителя законные деньги, нужно обязательно закрепить в договоре порядок расчета суммы штрафных санкций и сроки перечисления денег.

1. Поставщик нарушил сроки поставки товара, указанные в договоре. 

2. Покупатель не оплатил товар в сроки, прописанные в договоре поставки.

Чаще всего нарушитель платит пени, рассчитанные за каждый день просрочки платежа. При нарушении условий договора виновная сторона должна заплатить неустойку согласно договору. Компания, права которой нарушены, выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ). Стороны могут договориться о переносе сроков выплаты штрафа, подписав дополнительное соглашение.

Нередко нарушитель договора отказывается платить штраф. В таком случае можно подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, контрагент будет обязан выплатить штраф. Скорее всего, нарушителя обяжут возместить судебные издержки и государственную пошлину, уплаченную истцом за рассмотрение дела в суде.

В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Учет у нарушителя

В налоговом учете сторона договора, допустившая нарушение, включает неустойку в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

ООО «Глобус» отгрузило ООО «Меч» электростанцию на сумму 826 000 рублей, в том числе НДС — 126 000 рублей. ООО «Меч» по условиям договора должно заплатить за товар до 15.05.2017 включительно. Деньги на счет ООО «Глобус» поступили 25.05.2017. Размер неустойки составляет 0,3 % от суммы договора за каждый день просрочки. Начисление неустойки начнется с 16.05.2017. Неустойка = 826 000 х 0,3 % х 10 дней = 24 780 рублей. ООО «Глобус» отразит неустойку в составе внереализационных доходов: Дебет 76 Кредит 91.01 — 24 780 ООО «Меч» отразит неустойку в составе внереализационных расходов: Дебет 91.02 Кредит 76 — 24 780

Особенности выплаты НДС

Изначальная редакция Главы 21 НК РФ содержала нормативное положение, указанное в п. 5 ч. 1 ст. 162, обязывающее налогоплательщиков по НДС, указанных в ст. 143 НК РФ, включать в налог. базу по НДС суммы штрафов за ненадлежащее выполнение условий договоров.

Однако 166-ФЗ от 29 дек. 2000 года отменил указанный пункт, в связи с чем многие налогоплательщики решили, что НДС на сумму штрафов начислять теперь не нужно. Однако это далеко не так.

Согласно ч. 2 ст. 153 НК РФ, доходы, связанные с расчетами по оплате товаров и услуг, должны включаться в налоговую базу.

Прочие виды штрафных санкций, не связанные с оплатой товаров или оказанием услуг, НДС не облагаются.

Например, НДС будет начисляться на сумму штрафа при наличии такой формулировки:

  • “При нарушении сроков поставки товара более чем на 1 месяц первоначальная цена товара увеличивается на 5%”.

Убытки потерпевшей стороны

Убытки компенсируются в полном размере, если условиями договора не предусмотрено иное положение (ч. 1 ст. 15 Закона).

Убытки делятся на 2 вида:

  • реальный ущерб, то есть непосредственные расходы, которые несет пострадавшая сторона, направленные на восстановление нарушенного права;
  • упущенная выгода, то есть недополученные доходы, которые могли бы быть получены, если бы обязательство было исполнено в установленный срок.

Основания для снижения неустойки

Основаниями для снижения размера неустойки могут быть, например, такие:

  • значительное превышение суммы неустойки над суммой ущерба (например, решение Октябрьского райсуда г. Барнаула от 31.05.2016 по делу № 2-1040/16);
  • чрезмерно большой процент неустойки;
  • малая длительность неисполнения обязательства (см. решение Копейского горсуда Челябинской обл. от 12.10.2016 по делу № 2-2940/2016) и т. д. 

Не могут сами по себе приниматься как основания для снижения неустойки следующие доводы должника (абз. 4 п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 № 81, далее — ППВАС № 81):

  • о его тяжелом финансовом положении:
  • нарушении обязательств перед самим должником со стороны его контрагентов;
  • существовании долговых обязательств перед иными лицами;
  • наложении ареста на его имущество;
  • неоказании финансовой поддержки со стороны бюджета;
  • возращении суммы долга на дату рассмотрения спора;
  • выполнении ответчиком социально значимых функций;
  • существовании у ответчика обязательства по выплате процентов за пользование денежными средствами и т. д. 

Суды отмечают, что довод об отсутствии у кредитора ущерба (или недоказанность его нанесения), вызванного нарушением другой стороной своего обязательства по договору, не может быть рассмотрен как основание для снижения неустойки (см. постановление 8-го ААС от 15.12.2016 по делу № А81-3174/2016).

Хотя кредитор и не обязан доказывать возникновение у него убытков в связи с ненадлежащим исполнением обязательства второй стороной, он обладает правом представить суду доказательства того, какие последствия влекут аналогичные нарушения обязательства для него (п. 74 ППВС № 7).

Снижение неустойки, уплата которой возложена на хозяйствующий субъект, возможна только при наличии соответствующего ходатайства такого хозсубъекта (п. 71 ППВС № 7). Форма ходатайства может быть любой.

В т. ч. названные положения применимы в ситуациях, когда разрешаются споры, касающиеся возможности снижения неустойки за неисполнение обязательств по договорам займа, сторонами по которым выступают граждане (см. определения КС от 15.01.2015 № 6-О и № 7-О).

Для сравнения: снижение неустойки, когда должником является лицо, не занимающееся приносящей доход деятельностью, суд правомочен осуществить в т. ч. и по собственной инициативе, т. е. даже в отсутствие ходатайства ответчика, если будет выявлена явная несоразмерность неустойки и возникших последствий нарушения договорных обязательств.

Как видно, в настоящий момент законодатель и правоприменитель разграничивают споры о снижении сумм неустойки с участием субъектов предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и с участием лиц, такой деятельностью не занимающихся (ср. абз. 2 п. 1 ППВАС № 81 и п. 71 ППВС № 7). 

Основания для снижения перечислены в ст. 333 Закона:

  • если размер неустойки явно несоразмерен последствиям для пострадавшей стороны;
  • ИП заявляет суду соответствующее ходатайство о снижении (в исключительных случаях и, если будет доказано, что взыскание неустойки в полном размере привлечет к необоснованной выгоде кредитора).

По инициативе суда

Суд может по собственной инициативе снизить неустойку для должника-гражданина. Для хозяйствующего субъекта обязательно наличие соответствующего ходатайства.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист онлайн
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector